As regras de Preços de Transferência estão em vigor desde 2015 em Honduras. O objetivo deste artigo é abordar os principais aspectos deste regime como definições, metodologia de Preços de Transferência, obrigações formais como a Declaração Informativa e sanções por incumprimento.
Conceito e Regulação em Honduras
O regime de Preços de Transferência em Honduras foi introduzido em 2011, através da publicação da “Lei de Regulação de Preços de Transferência” pelo Decreto N°232-2011, no entanto, o regulamento declarou que entraria em vigor somente em janeiro de 2014.
Em setembro de 2015, é publicado o Acordo N°027-2015, que regulamenta a Lei de Preços de Transferência. Neste regulamento foram dadas disposições sobre o prazo de apresentação dos pedidos, metodologia a ser utilizada, entre outras. Portanto, é a partir deste ano em que os contribuintes atingidos no regulamento são obrigados a apresentar uma Declaração Juramentada.
No final de 2016, foi promulgado também o Novo Código Tributário de Honduras, que altera o Artigo 113 relacionado a Preços de Transferência. Estabelece-se que as pessoas físicas ou jurídicas que tenham partes relacionadas dentro do território nacional não estão sujeitas à apresentação do Estudo de preços de transferência.
O Princípio da Competição Aberta em Honduras
Também chamado o princípio do Arm’s Length, que regula os preços de transferência, baseia-se no fato de que os preços acordados para transações entre partes relacionadas devem estar de acordo com o valor de mercado, ou seja, baseados em preços que teriam sido acordados por terceiros independentes.
Este princípio também é regulamentado na legislação hondurenha de Preços de Transferência, no artigo 3, parágrafo 5 da Lei de Regulamentação de Preços de Transferência.
É definida como aquela em que as transações comerciais entre partes relacionadas são tratadas como se fossem realizadas entre partes independentes.
Âmbito de Aplicação dos Preços de Transferência em Honduras
De acordo com o Artigo 2 da Lei e o Regulamentos de Regulamentação de Preços de Transferência, as regras de Preços de Transferência se aplicam às transações realizadas entre uma pessoa física ou jurídica residente em Honduras, com as partes relacionadas e/ou aquelas cobertas por Regimes Especiais tendo benefícios fiscais.
Atualização da classificação de contribuintes
Conforme o Acordo N° SAR-125-2022 publicado em 10 de maio de 2022, atualizou-se a classificação dos obrigados tributários nas categorias de “Grandes” e “Médias” empresas.
Para isso, o Serviço de Administração de Receitas (SAR) determinou uma lista de critérios que foram considerados para a nova classificação dos obrigados tributários, como:
- Recolhimento de Tributos Internos.
- Receitas Brutas Tributáveis.
- Débito Fiscal em Imposto Sobre Vendas.
- Importação de Bens.
- Total de Ativos.
- Agentes de Retenção.
- Variáveis Estratégicas.
Os obrigados tributários que não se detalham no acordo serão categorizados inicialmente como “Pequenos”. Cabe indicar que as disposições que entrarão em vigor a partir de 01 de janeiro do ano 2023.
Nesse sentido, os contribuintes que forem reclassificados para “Grandes” ou “Médias” empresas deverão considerar as novas obrigações tributárias, como é o caso da Declaração Jurada Informativa Anual Sobre Preços de Transferência.
Definição de Partes Relacionadas em Honduras
As partes a seguir são consideradas ligadas ou relacionadas, de acordo com o Artigo 11 do Regulamento da Lei:
- A pessoa física ou jurídica que participa da outra empresa, direta ou indiretamente, da administração, do controle ou do capital. As empresas são incluídas nesta participação exercendo através de uma relação de vínculo ou parentesco da pessoa física.
- Empresas que têm as mesmas pessoas em comum que participam de acordo com as citadas acima em ambas as empresas.
- Uma pessoa física ou jurídica residente em Honduras, com relação ao estabelecimento permanente no exterior.
- O estabelecimento permanente em Honduras, em relação à empresa-mãe no exterior.
- A pessoa residente no país em relação ao agente, distribuidor que tem exclusividade.
- Quando são acordadas cláusulas contratuais que são preferenciais em relação àquelas concedidas a terceiros em circunstâncias similares.
- Quando há dependência financeira derivada de um acordo de ação conjunta.
- As transações são realizadas com partes incorporadas em um país ou território de baixa ou nenhuma tributação, chamado paraíso fiscal.
Da mesma forma, o Artigo 12 do Regulamentos para a Regulamentação de Preços de Transferência estabelece que a participação na administração, controle ou capital é entendida como participação na administração, controle ou capital quando ocorrer qualquer uma das seguintes situações:
- Mais de 50% do capital é propriedade, direta ou indiretamente.
- Pode-se influenciar as decisões comerciais da empresa.
Metodologia de Preços de Transferência em Honduras
De acordo com o Artigo 8 da Lei de Regulamentação de Preços de Transferência e o Artigo 23 do Regulamentos para a Regulamentação de Preços de Transferência, a fim de determinar se o valor das transações entre as partes relacionadas está de acordo com o princípio do Arm’s Length, cinco métodos foram estabelecidos, que são detalhados abaixo:
- Método do Preço Comparável Incontrolado.
- Método de Custo Adicional.
- Método do Preço de Revenda.
- Método de Distribuição de Lucros.
- Método da Margem de Transação Líquida.
Deve-se observar que o regulamento estabelece “métodos alternativos aplicáveis“, o que permite ao contribuinte utilizar um método diferente dos citados acima, desde que seja demonstrado que estes não podem ser aplicados de maneira razoável e que o método alternativo esteja de acordo com o princípio do Arm’s Length.
Da mesma forma, a escolha do método deve ser a mais apropriada para as circunstâncias específicas da transação.
Análise de Comparabilidade em Honduras
A fim de poder analisar se uma transação é comparável, o artigo 19 do Regulamento da Lei de Regulamentação de Preços de Transferência estabelece certos fatores de comparabilidade como, por exemplo:
- As características das transações de bens ou serviços.
- As funções, ativos e riscos assumidos por cada parte na transação.
- Os termos contratuais que regem a transação.
- Circunstâncias econômicas.
- Estratégias comerciais e de negócios.
Declaração Juramentada de Preços de Transferência para Honduras
De acordo com o Artigo 17 da Lei de Regulamentação de Preços de Transferência, os contribuintes dentro do Escopo de Aplicação de Preços de Transferência devem apresentar, junto com sua Declaração Juramentada Fiscal, a Declaração Juramentada de Preços de Transferência à Diretoria da Receita Executiva.
Da mesma forma, o Artigo 30 do Regulamento da Lei estabelece as pessoas obrigadas a apresentar tal Declaração Juramentada:
- Pessoas físicas ou jurídicas que realizam transações com partes relacionadas, desde que sejam contribuintes médios ou grandes. Deve-se observar que, de acordo com as instruções de preenchimento da declaração juramentada, somente aqueles que excederem US$ 250.000 para transações interempresariais serão apresentados.
- Pessoas físicas ou jurídicas que fazem transações com partes relacionadas que estão protegidas por regimes especiais com benefícios fiscais.
- Indivíduos ou pessoas jurídicas que realizam transações comerciais com partes relacionadas ou com empresas que residem em países conhecidos como paraísos fiscais.
- Pessoas físicas ou jurídicas que realizam transações com partes relacionadas cujo valor acumulado exceda o valor indicado pela Administração Fiscal. Que de acordo com as instruções da declaração juramentada seria de um milhão de dólares americanos no ano fiscal e será para pequenos contribuintes.
Com relação ao prazo de apresentação, o artigo 31 do Regulamento da Lei de Regulamentação de Preços de Transferência estabelece que este regulamento dependerá do limite do período fiscal de cada contribuinte, portanto, aqueles cuja data limite é 31 de dezembro terão que apresentar de 1º de janeiro a 30 de abril do ano seguinte.
No caso de contribuintes com períodos fiscais especiais, deve ser apresentado no prazo máximo de 3 meses após o término do período fiscal.
Documentação sobre os Preços de Transferência em Honduras
Os contribuintes devem ter a documentação que suporte a análise das transações realizadas com partes relacionadas antes de uma possível exigência da Administração Tributária.
Sanções por Incumprimento de Preços de Transferência em Honduras
De acordo com o artigo 35 do Regulamento da Lei de Regulamentação de Preços de Transferência estipula sanções específicas relacionadas ao incumprimento das regras de Preços de Transferência, como por exemplo:
- Não prover ou prover informações falsas nas declarações juramentadas ou na documentação exigida pela Administração Fiscal, que é punível com US$10.000 pagáveis em Lempiras.
- Declarar uma base tributável inferior, devido a uma avaliação não conforme com o princípio do Arm’s Length, cuja sanção corresponderá a uma multa de 15% do valor do ajuste. Caso tenha sido cometida juntamente com a infração anterior a multa será de 30% ou US$20.000.
- Qualquer outro incumprimento com qualquer outra disposição da Lei de Regulação de Preços de Transferência, que será sancionada com uma multa de US$5.000 pagáveis em Lempiras.
