O Chile, um país membro da OCDE, vem introduzindo mudanças em suas regulamentações de preços de transferência, de tal forma que vem se adaptando ao que a OCDE tem indicado em relação a este assunto.
O objetivo deste artigo é explicar brevemente este regime, como seu escopo de aplicação, os sujeitos obrigados, as declarações juramentadas e as sanções por descumprimento.
Conceito e Regulação no Chile
O Chile, membro da OCDE, incluiu mudanças em sua Normativa de Preços de Transferência de tal forma que foi se adaptando ao que é indicado pela OCDE em relação a essa matéria.
Em 1998, através da Circular Nº 3, o Chile incorporou em sua legislação normas relacionadas com os Preços de Transferência.
No entanto, foi apenas a partir do ano de 2012 que, por meio da Lei 20.630, reformou as normas nessa matéria, incorporando no Artigo 41-E da Lei Sobre Imposto de Renda (a Lei) medidas de acordo com as diretrizes dos Preços de Transferência da Organização para a Cooperação e Desenvolvimento Econômico (OCDE).
Sendo um país membro da organização acima mencionada, continuou a introduzir mudanças em seu regime de preços de transferência a partir de 2016, de acordo com a Ação 13 do Plano BEPS (Base e Erosão e Transferência de Lucros), a fim de tomar medidas contra a evasão ou evasão fiscal.
Princípio da plena concorrência: Conceito
Também conhecido como o princípio “Arm’s Length”, ele procura assegurar que os preços acordados para transações com partes relacionadas estejam de acordo com o valor de mercado, entendido como aqueles acordados entre partes independentes.
No caso do Chile, a Lei do Imposto de Renda regulamentou este princípio no Artigo 41-E, que estabelece que as transações com partes relacionadas no exterior devem ser realizadas a preços, valores ou retornos normais de mercado.
Da mesma forma, aqueles que concordaram ou teriam concordado com ou obtido partes independentes em transações e circunstâncias comparáveis serão entendidos como tal.
Definição de Parte Relacionada no Chile
Para os efeitos de aplicar as normas de preços de transferência, as partes da operação, reorganização ou reestruturação em questão deverão encontrar-se em alguma das hipóteses de relação contempladas no numeral 1 da Lei, segundo a qual tais partes serão entendidas como relacionadas nos seguintes casos:
- Quando houver participação de forma direta ou indireta no manejo, na totalidade da entidade, ou uma mesma pessoa ou pessoas participem direta ou indiretamente na direção, controle, capital, lucros ou receitas de ambas as partes, entendendo-se todas elas relacionadas entre si.
- Quando se tratar de uma subsidiária, filial, escritório em relação à sua casa matriz, assim como com outros estabelecimentos permanentes da mesma casa matriz, com partes vinculadas desta última e estabelecimentos permanentes daquelas.
- Quando as transações forem realizadas com territórios de nula ou baixa imposição tributária, para os efeitos da normativa tributária, salvo exceções que contem com um acordo de intercâmbio de informação relevante para os efeitos de aplicar as disposições tributárias que esteja vigente.
- Em relação às pessoas naturais, quando existirem vínculos de consanguinidade e/ou afinidade.
- Quando uma parte realizar uma ou mais operações com um terceiro que, por sua vez, realize direta ou indiretamente com um relacionado daquela parte uma ou mais operações similares ou idênticas às que realiza com a primeira, qualquer que seja a qualidade em que dito terceiro e as partes intervenham em tais operações.
Métodos de Preços de Transferência no Chile
O regime de preços de transferência no Chile consiste em seis métodos para analisar se os preços acordados entre as partes relacionadas estão de acordo com os valores normais de mercado.
De acordo com o numeral 2, do artigo 41- E da Lei, estes serão os seguintes:
- Método de Preço Comparável Não Controlado.
- Método do Preço de Revenda.
- Método custo mais margem
- Método de Divisão de Lucros
- Método de Transação de Margem Líquida
- Método Residual.
O contribuinte deve selecionar o método mais adequado, tendo em conta as particularidades do caso. Isso implica avaliar as vantagens e desvantagens de cada método, sua aplicabilidade segundo o tipo de operações e as circunstâncias específicas, assim como a disponibilidade de informação relevante e a existência de operações comparáveis e critérios de comparabilidade.
Análise de Comparabilidade no Chile
De acordo com o artigo 3.2 da Carta Circular nº 29 emitida pela Receita Federal (SII), os seguintes critérios serão seguidos para realizar a análise de comparabilidade:
- Características dos bens ou serviços.
- Análise das funções, ativos e riscos das transações analisadas.
- As cláusulas contratuais da operação.
- As circunstâncias econômicas do mercado.
- As estratégias comerciais.
A Autoridade Fiscal aceita o uso de comparáveis estrangeiros, sempre que se conte com a informação que dê suporte das mesmas.
Documentação e Declarações sobre Preços de Transferência no Chile
O regime de preços de transferência no Chile estabelece, como parte de suas obrigações formais, que os contribuintes que realizam transações com partes relacionadas devem ter um Estudo Técnico, de acordo com o parágrafo 3 do Artigo 41-E da Lei.
Da mesma forma, indica que de acordo com o numeral 6 do artigo mencionado, eles também podem ser obrigados a apresentar uma declaração juramentada de preços de transferência de acordo com os formulários e termos estabelecidos pelo RSI.
Deve-se notar que a partir de 2016, o Chile vem se adaptando à Ação 13 do Plano BEPS da OCDE, introduzindo o Relatório País por País (Relatório CBC) como um dos três níveis de documentação estabelecidos nessa ação.
Mais tarde, em agosto de 2020, ele introduziu os outros dois níveis de documentação, tais como o Relatório Local e o Relatório Mestre.
Declaração Juramentada Informativa no Chile
De acordo com a Ex-Resolução N°126, de 2016, uma “Declaração Anual de Preços de Transferência” deve ser apresentada no Formulário 1907, quando um dos seguintes casos estiver envolvido:
- Contribuintes que, em 31 de dezembro do ano informado, pertenciam aos segmentos de médias ou grandes empresas, e que em tal ano realizaram transações com partes relacionadas no exterior.
- Os contribuintes não classificados no caso acima, realizam transações com países ou territórios com impostos baixos ou nulos, regimes preferenciais ou jurisdição não cooperativa.
- Contribuintes que, não estando no primeiro caso, no período de relatório correspondente, realizaram operações com partes relacionadas no exterior por valores superiores a Ch$ 500.000.000 (quinhentos milhões de pesos chilenos).
A declaração acima mencionada deve ser apresentada no último dia útil de junho de cada ano, para as operações realizadas no ano comercial anterior.
Além disso, como mencionado acima, a partir de 2016, os três níveis de documentação indicados pela OCDE foram implementados, razão pela qual as seguintes declarações devem ser apresentadas, se aplicáveis:
Relatório Local
Segundo o estabelecido pelo Serviço de Impostos Internos (SII), estarão obrigados a apresentar esta declaração quando reunirem estas condições:
- Serem consideradas Grandes Empresas.
- Sua matriz ou entidade controladora do Grupo Multinacional de Empresas (GEM) deve ter apresentado o Relatório País por País à Receita Federal ou a outra Administração Fiscal para o respectivo ano fiscal.
- Que, nesse ano, realizaram uma ou mais operações com partes relacionadas não domiciliadas no Chile, por valores superiores a 200.000.000 Ch$ (duzentos milhões de pesos chilenos).
Relatório Mestre
De acordo com a Resolução acima mencionada, os contribuintes que preencherem qualquer uma das seguintes condições deve apresentar a “Declaração Juramentada Informativa” chamada “Relatório Mestre” por meio do Formulário 1950 e anexo:
- A entidade controladora ou controladora do “GEM”, que tem residência no Chile para fins fiscais, na medida em que a renda de todas as entidades que fazem parte desse grupo no Chile e no exterior, em 31 de dezembro do ano a ser informado, é de pelo menos setecentos e cinquenta milhões de euros (750.000.000 euros) no momento do fechamento das demonstrações financeiras consolidadas.
- A entidade que integra ou pertence ao GEM, que tenha residência no Chile para fins fiscais, e que tenha sido designada pela matriz ou entidade controladora de tal grupo como o único substituto deste último para fins de preenchimento do Declaração juramentada “Relatório por Pais por Pais” em seu país de residência fiscal, em nome da matriz ou entidade controladora.
Relatório País por País
Estão obrigados a apresentar a Declaração Juramentada Reporte País por País através do Formulário 1937 quando se derem os seguintes supostos:
- A entidade controladora ou controladora do Grupo Multinacional de Empresas, residente no Chile para fins fiscais, na medida em que a renda de todas as entidades que fazem parte desse Grupo, nos 12 meses anteriores ao início do período fiscal correspondente, seja de pelo menos 750 milhões de euros no momento do fechamento das demonstrações financeiras consolidadas.
- Entidade que integra ou pertence ao Grupo, que tem residência no Chile para fins fiscais, e que foi designada pela matriz ou entidade controladora de tal Grupo, como única substituta do Grupo.
O prazo para apresentação das declarações anuais acima mencionadas e seus anexos será o último dia útil do mês de junho de cada ano, no que diz respeito às operações realizadas durante o ano comercial imediatamente anterior.
Por sua vez, este período pode ser prorrogado uma vez por até três meses, para o qual deve ser apresentado antes do vencimento do período original.
Estudo Técnico de Preços de Transferência no Chile
O parágrafo 3 do Artigo 41-E da Lei estabelece que os contribuintes podem acompanhar um estudo de preços de transferência que contabilize a determinação de preços com suas partes relacionadas.
Sanções por Não Cumprimento no Chile
De acordo com a Circular Nº 29 de 2022 e o Numeral 6 do Artigo 41-E da Lei, as sanções pela falta de apresentação, apresentação errônea, incompleta, extemporânea ou maliciosamente falsa dessas declarações juramentadas das declarações informativas de preços de transferência equivalerá a 1 a 50 Unidades Tributárias Anuais (UTA).
Deve-se observar que as multas indicadas não podem exceder o equivalente a 15% do capital próprio do contribuinte ou 5% do capital efetivo, que é maior.
Em relação às Declarações Juramentadas 1907 (Declaração Juramentada Informativa), 1937 (Reporte País por País), 1950 (Arquivo Mestre) e 1951 (Arquivo Local), as multas aplicam-se da seguinte maneira:
Apresentação de Declaração Juramentada | Multa | ||
Apresentação Extemporânea | Até 45 dias de atraso | De 46 dias de atraso a 90 dias de atraso | 91 dias de atraso em diante |
15 UTA | 20 UTA | 30 UTA | |
Não apresentação | |||
50 UTA | |||
Apresentação incompleta ou errônea | 10 UTA | ||
Apresentada maliciosamente falsa | 50% a 300% do valor do tributo eludido e com detenção menor em seus graus médio a máximo. |
Além disso: Saiba mais sobre o Cronograma de vencimento do preço de transferência no Chile