Num contexto internacional marcado pela cooperação tributária e pela necessidade de evitar a erosão das bases tributáveis, o Relatório País por País (Country-by-Country Report, CbCR) tornou-se uma ferramenta fundamental do sistema tributário global.
Desenvolvido no âmbito da Ação 13 do Plano BEPS da Organização para a Cooperação e Desenvolvimento Econômico (OCDE), este relatório visa oferecer às administrações tributárias uma visão clara e padronizada de como os grupos multinacionais distribuem suas receitas, lucros e impostos entre diferentes jurisdições.
Além de um requisito formal, o CbCR representa um instrumento de transparência e controle, projetado para ajudar as autoridades a identificar riscos de preços de transferência, detectar discrepâncias na alocação de lucros e melhorar a equidade fiscal entre os países.
Fundamento e objetivos do CbCR
O Relatório País por País (CbCR) foi introduzido pela Ação 13 do Projeto BEPS da OCDE e do G20 como uma ferramenta destinada a fortalecer a transparência fiscal internacional e melhorar a capacidade das administrações tributárias de avaliar os riscos de erosão da base tributária e transferência de lucros.
O CbCR busca oferecer uma visão completa e padronizada da distribuição global de receitas, lucros, impostos pagos e atividades econômicas dos grupos multinacionais (MNEs). Dessa forma, as autoridades podem identificar se os lucros declarados correspondem à substância econômica e às funções desempenhadas em cada jurisdição.
Entre seus principais objetivos destacam-se:
- Avaliar os riscos de planejamento tributário agressivo, detectando possíveis desalinhamentos entre os lucros e a presença econômica real.
- Promover a cooperação internacional, por meio do intercâmbio automático e confidencial de informações entre as administrações tributárias participantes.
- Promover a transparência e a prestação de contas, oferecendo uma imagem clara de como os grupos multinacionais distribuem seu valor e carga tributária em diferentes jurisdições.
- Alinhar os lucros tributáveis com a criação de valor, garantindo que os lucros sejam tributados onde as atividades econômicas são efetivamente desenvolvidas e os riscos empresariais são assumidos.
Além disso, o CbCR faz parte de um sistema de documentação escalonada estabelecido pela OCDE, juntamente com o Relatório Mestre (Master File) e o Relatório Local (Local File). Em conjunto, esses três níveis de informação permitem que as administrações realizem uma análise integral de risco em matéria de preços de transferência, com base em dados quantitativos e qualitativos.
Âmbito e limiar de aplicação
O Relatório País por País (CbCR) deve ser apresentado pelos grupos multinacionais cujo faturamento anual consolidado exceda 750 milhões de euros (ou seu equivalente em moeda local) durante o exercício fiscal anterior. Este limite foi fixado pela OCDE com o objetivo de concentrar a obrigação nos conglomerados com maior capacidade econômica e presença internacional, que representam a maior proporção dos fluxos transfronteiriços e, portanto, o maior risco potencial de erosão das bases tributáveis.
O relatório é apresentado anualmente à administração tributária do país onde se encontra a entidade controladora final do grupo, que atua como responsável pela coleta de informações de todas as entidades afiliadas. Quando a matriz está localizada em uma jurisdição que não participa do intercâmbio automático de informações ou que não garante a confidencialidade ou o uso adequado dos dados, as filiais podem ser obrigadas a apresentar o relatório em sua própria jurisdição por meio de mecanismos de apresentação secundária ou substituta.
O alcance do CbCR é verdadeiramente global: mais de uma centena de países aderiram ao Marco Inclusivo sobre BEPS, comprometendo-se a implementar o padrão mínimo da Ação 13 e a trocar automaticamente os relatórios sob acordos multilaterais. Este sistema de cooperação internacional permitiu às administrações fiscais obter uma visão integral da atividade econômica dos grupos multinacionais, fortalecendo a detecção precoce de riscos fiscais e promovendo uma concorrência mais justa entre jurisdições.
Estrutura e conteúdo do relatório
O Relatório País por País (CbCR) utiliza um formato padronizado definido pela OCDE para garantir a comparabilidade e coerência internacional dos dados. Ele consiste em três tabelas principais, cada uma focada em um aspecto-chave da análise fiscal.
Tabela I – Informações financeiras por jurisdição:
Inclui receita total, lucros antes dos impostos, impostos pagos e acumulados, capital, lucros acumulados, número de funcionários e ativos tangíveis. Esses dados permitem detectar possíveis desajustes entre lucros e substância econômica, ajudando a identificar riscos de transferência de lucros.
Tabela II – Entidades constituintes:
Enumera todas as entidades do grupo, seu país de residência fiscal e a natureza de suas principais atividades. Essas informações oferecem uma visão estruturada do modelo operacional do grupo e de como suas funções e riscos são distribuídos.
Tabela III – Informações adicionais:
Permite incluir explicações ou notas que contextualizam os dados financeiros, como reestruturações ou eventos extraordinários. Essas observações facilitam a interpretação do relatório e reduzem a possibilidade de análises errôneas por parte das autoridades.
Em conjunto, o formato do CbCR fornece às administrações tributárias uma visão global clara e verificável da atividade econômica do grupo multinacional, essencial para avaliar os riscos de preços de transferência e coerência fiscal.
Utilização pelas administrações fiscais
O CbCR não é utilizado para ajustes diretos dos preços de transferência, mas sim como uma ferramenta de avaliação de riscos.
De acordo com a OCDE, o relatório permite às autoridades identificar:
- Jurisdições onde se concentram lucros desproporcionais em relação à atividade econômica.
- Possíveis discrepâncias entre os lucros declarados e o número de funcionários ou ativos utilizados.
- Estruturas empresariais que poderiam gerar erosão da base tributária.
Graças à troca automática de informações, os países podem comparar os dados do CbCR com outros relatórios, fortalecendo a coerência fiscal internacional.
Desafios e boas práticas de implementação
A preparação do Relatório País por País (CbCR) implica diversos desafios técnicos e organizacionais para os grupos multinacionais. Entre os mais relevantes está a consolidação de informações globais, que requer a integração de dados financeiros provenientes de diferentes jurisdições e sistemas contábeis, garantindo uniformidade e precisão.
Outro desafio importante é manter a consistência com os demais relatórios de preços de transferência, como o relatório mestre e o relatório local. As diferenças entre esses documentos podem gerar riscos de auditoria e questionamentos por parte das autoridades fiscais.
Da mesma forma, o gerenciamento de dados confidenciais exige atenção especial, pois o CbCR, embora confidencial, contém informações estratégicas que refletem a estrutura operacional e financeira do grupo.
Para enfrentar esses desafios, a OCDE recomenda estabelecer controles internos sólidos, designar equipes especializadas responsáveis pela coleta e validação dos dados e realizar revisões técnicas antes da apresentação do relatório, a fim de garantir sua coerência e exatidão em todas as jurisdições envolvidas.
Impacto e perspectivas
O CbCR consolidou-se como um pilar da transparência fiscal global. Sua implementação permitiu melhorar a detecção de riscos de preços de transferência e fortalecer a cooperação entre os países. Além disso, as informações obtidas serviram de base para o desenvolvimento de iniciativas complementares, como o Imposto Mínimo Global (Pilar Dois), que visa garantir uma tributação mínima de 15% sobre os lucros das multinacionais.
No futuro, prevê-se que o padrão do CbCR evolua para uma maior granularidade de dados e que alguns países avancem para versões públicas do relatório, em linha com as exigências de responsabilidade social corporativa e transparência fiscal.
Conclusão
O Relatório País por País (CbCR) representa um dos instrumentos mais relevantes para o equilíbrio do sistema tributário internacional. Sua correta implementação fortalece a confiança entre contribuintes e autoridades, garante a coerência documental e reduz os riscos decorrentes de estruturas fiscais opacas.
Nesse contexto, as empresas multinacionais devem considerar o CbCR não apenas como uma obrigação formal, mas como uma ferramenta estratégica para demonstrar conformidade, transparência e responsabilidade fiscal global.
Assessoria internacional em preços de transferência e conformidade BEPS
No TPC Group, oferecemos assessoria integral em matéria de preços de transferência, planejamento tributário e conformidade com padrões internacionais, incluindo a implementação e revisão do Relatório País por País (CbCR). Nossa equipe multidisciplinar combina experiência técnica, conhecimento normativo e uma abordagem estratégica orientada para a transparência e a eficiência fiscal.
Com presença na América Latina, Estados Unidos e Espanha, apoiamos grupos multinacionais e empresas locais na preparação de documentação técnica, análise de riscos, elaboração de relatórios mestres e locais, bem como no alinhamento das políticas de preços de transferência com as diretrizes da OCDE e os marcos BEPS.
Fonte: OCDE