Em julho de 2025, a HM Revenue & Customs (HMRC) publicou uma atualização significativa em seu Manual Internacional (seções INTM422160 e INTM422170), incorporando diretrizes para o uso de Acordos Prévios de Preços Unilaterais (Unilateral Advance Pricing Agreements, ou APA) aplicáveis às entidades do Reino Unido que participam de Acordos de Contribuição de Custos (Cost Contribution Arrangements, ou CCA).
Este desenvolvimento insere-se no âmbito da estratégia governamental denominada Corporate Tax Roadmap, um roteiro traçado pelo governo britânico para garantir transparência, eficiência e competitividade no seu sistema fiscal corporativo, promovendo o cumprimento voluntário por parte das empresas nacionais e multinacionais.
Corporate Tax Roadmap e a função do HMRC
O Corporate Tax Roadmap, lançado inicialmente em 2010 e atualizado em 2021 e 2025, estabelece princípios orientadores para a política tributária empresarial do Reino Unido. Entre seus principais objetivos estão:
- Garantir a estabilidade e a previsibilidade do sistema tributário.
- Adaptar a legislação tributária britânica aos padrões internacionais, em particular os da OCDE.
- Promover o Reino Unido como uma jurisdição competitiva para o investimento e a inovação.
Nesse contexto, a HMRC tem buscado fortalecer ferramentas preventivas como os Acordos Prévio de Preços (APA), que permitem ao contribuinte e à autoridade fiscal acordar antecipadamente um método de preços de transferência aplicável a determinadas transações, reduzindo assim o risco de ajustes unilaterais, auditorias onerosas ou disputas prolongadas.
Participação em um CCA: substância comercial e controle de riscos
Um CCA é um instrumento que permite que várias entidades dentro do mesmo grupo compartilhem os custos de desenvolvimento ou exploração de ativos — como patentes, software ou pesquisas conjuntas — de acordo com o benefício econômico estimado para cada contribuinte.
O guia publicado pela HMRC enfatiza que, para validar um APA relacionado a um CCA, a entidade do Reino Unido deve demonstrar que desempenha um papel efetivo no controle dos riscos associados ao acordo e que sua contribuição econômica e operacional não é meramente simbólica. É avaliado o grau de controle sobre as decisões relevantes do CCA e se tais decisões refletem uma estrutura funcional coerente com os padrões do capítulo VIII do Modelo da OCDE.
Nesse cenário, não basta cumprir requisitos formais; é necessária evidência de intenção econômica genuína, contratos claros, registros técnicos detalhados e uma análise financeira rigorosa que respalde o preço acordado entre as empresas relacionadas.
O que é um APA unilateral e como se solicita?
Um APA unilateral é um acordo entre uma empresa e uma única administração tributária (neste caso, a HMRC), no qual se acorda antecipadamente o tratamento fiscal de determinadas transações. Ao contrário do APA bilateral (que envolve duas jurisdições), o APA unilateral não garante que a outra administração aceite o mesmo tratamento, mas continua a ser útil para proporcionar certeza no Reino Unido.
Para solicitar este APA unilateral, o contribuinte deve:
- Apresentar uma manifestação de interesse formal ao escritório de Preços de Transferência do HMRC.
- Incluir uma descrição detalhada do CCA, acordos legais assinados e análise funcional das partes.
- Demonstrar que existe controle de riscos por parte do participante britânico, em conformidade com o Capítulo VIII das Diretrizes da OCDE.
- Fornecer documentação financeira, análise econômica e evidências de que os métodos propostos cumprem o princípio da plena concorrência.
O HMRC avaliará a solicitação com base na racionalidade econômica, no cumprimento de padrões internacionais e na consistência com outros acordos do grupo.
Efeitos do APA e benefícios para os grupos multinacionais
O guia permite que os APA sejam aplicados durante toda a vigência do CCA e, excepcionalmente, também com efeito retroativo para exercícios já auditados ou em litígio, o que oferece às empresas a possibilidade de corrigir ou consolidar sua posição tributária a partir de uma base antecipada e documentada. No final do processo, a HMRC:
- Aceita a metodologia do CCA, desde que os atributos econômicos e funcionais se mantenham constantes durante o período acordado.
- Permite resolver disputas existentes, oferecendo uma solução técnica antes de recorrer à arbitragem ou litígio.
- Contribui para reduzir riscos fiscais, especialmente em transações internacionais transversais ou projetos de pesquisa conjunta.
Este quadro formalizado de APA reforça a capacidade dos grupos multinacionais de planear as suas operações com propriedade intelectual, tomar decisões informadas sobre a sua estrutura internacional e evitar surpresas fiscais decorrentes de ajustamentos posteriores, que geram disputas jurisdicionais ou litígios desnecessários.
Conclusão
A publicação deste guia pelo HMRC marca um avanço em direção a uma tributação mais racional, colaborativa e adaptada aos desafios atuais em matéria de preços de transferência e desenvolvimento conjunto de intangíveis. O APA unilateral para CCAs não apenas reforça a segurança jurídica para as empresas do Reino Unido, mas também alinha sua regulamentação às melhores práticas da OCDE, sem impor encargos desproporcionais.
Num ambiente internacional em que a fiscalização sobre a propriedade intelectual e os riscos assumidos se intensifica, contar com um quadro claro, acessível e tecnicamente robusto torna-se uma vantagem competitiva para as multinacionais que operam a partir do Reino Unido ou com participação em projetos globais de inovação.
Fuente: Skadden