No atual ambiente global de negócios, as operações intragrupo, os preços de transferência e os ajustes fiscais associados geram riscos potenciais de dupla tributação, disputas entre jurisdições e litígios prolongados. Os Procedimentos de Acordo Mútuo (MAP, na sigla em inglês: Mutual Agreement Procedures) constituem um mecanismo internacional fundamental para resolver esses conflitos tributários, particularmente relevantes quando envolvem artigos de preços de transferência ou atribuição de benefícios entre partes relacionadas.
Nesta publicação, analisamos em detalhes o que são os MAP, quando e como são ativados, o que implicam para os preços de transferência, qual é o seu quadro institucional com a OCDE, quais são os desafios e tendências atuais e o que as empresas podem fazer para os gerir de forma eficaz.
Marco legal e institucional
Os Procedimentos de Acordo Mútuo (MAP) têm sua base nos tratados para evitar a dupla tributação (TDT), com base no Modelo de Convenção da OCDE sobre Renda e Patrimônio. Em particular, o Artigo 25 desse modelo permite que as autoridades competentes dos países contratantes consultem-se entre si para resolver, de forma amigável, os casos em que a tributação não esteja em conformidade com o previsto na convenção.
No âmbito dos preços de transferência, o Artigo 9 do Modelo – referente às Empresas Associadas – está diretamente relacionado com os MAP, especialmente em seu parágrafo 2, que estabelece o princípio do ajuste correlativo. Esse mecanismo visa evitar a dupla tributação econômica que pode surgir quando uma administração tributária aumenta os lucros de uma empresa vinculada em seu território, sem que a outra jurisdição reduza na mesma proporção os lucros da contraparte.
Por meio do MAP, ambas as autoridades competentes podem coordenar e acordar um ajuste simétrico, garantindo que a mesma renda não seja tributada duas vezes em países diferentes.
Da mesma forma, a Ação 14 do Projeto BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) da OCDE e do G20 reforça a eficácia desses procedimentos, promovendo sua acessibilidade, transparência e resolução oportuna. Com isso, busca-se garantir que os contribuintes possam acessar um mecanismo eficiente para resolver disputas fiscais internacionais e reforçar a segurança jurídica em operações transfronteiriças.
O que é um MAP? Definição e alcance
De acordo com a Organização para a Cooperação e Desenvolvimento Econômico (OCDE), um Procedimento de Acordo Mútuo (MAP, na sigla em inglês) é “um meio pelo qual as autoridades competentes dos Estados contratantes consultam-se mutuamente para resolver disputas relativas à aplicação de convenções de dupla tributação”.
Em termos práticos, o MAP constitui um mecanismo de resolução internacional de controvérsias tributárias, concebido para garantir que os contribuintes não sejam tributados de forma contrária às disposições de um tratado fiscal. Este procedimento pode ser iniciado quando uma pessoa ou empresa considera que foi, ou poderia ser, objeto de uma tributação indevida ou dupla por parte de duas jurisdições diferentes.
Existem duas formas principais de dupla tributação:
- Jurídica, quando o mesmo rendimento é tributado duas vezes ao mesmo contribuinte, em países diferentes.
- Econômica, quando duas entidades relacionadas são tributadas pelo mesmo rendimento dentro do grupo multinacional.
No âmbito dos preços de transferência, os MAPs adquirem especial relevância. Isso ocorre, por exemplo, quando uma autoridade fiscal realiza um ajuste primário (aumentando a renda tributável de uma empresa vinculada) e a administração do outro Estado não efetua o ajuste correlativo ou não reconhece que a transação foi realizada de acordo com o princípio da plena concorrência (Arm’s Length Principle).
Nesses casos, o contribuinte pode recorrer ao MAP para solicitar que as autoridades competentes de ambos os países troquem informações, avaliem a situação de fato e de direito e cheguem a um acordo conjunto que elimine a dupla tributação resultante.
Além disso, os MAP não se limitam exclusivamente a questões de preços de transferência. Eles também podem abranger controvérsias sobre residência fiscal, atribuição de lucros a estabelecimentos permanentes ou interpretação de disposições específicas de convenções tributárias.
Na prática, os MAP são um instrumento que reforça a segurança jurídica internacional, promove a cooperação administrativa entre países e fomenta um ambiente mais previsível para o investimento transfronteiriço.
Etapas do processo MAP
O desenvolvimento de um Procedimento de Acordo Mútuo geralmente segue um conjunto de fases claramente definidas, que garantem transparência, devido processo e coerência entre as administrações tributárias envolvidas.
1. Apresentaçãodo pedido
O contribuinte inicia o procedimento apresentando um pedido formal à autoridade competente de seu país de residência ou nacionalidade, de acordo com os prazos estabelecidos (geralmente, dentro de três anos após o ato que originou a controvérsia).
O pedido deve ser devidamente fundamentado com informações técnicas, documentação de preços de transferência e argumentos que demonstrem que a tributação sofrida viola o acordo.
2. Avaliaçãoda admissibilidade
Uma vez recebido o pedido, a autoridade competente verifica se o caso cumpre os requisitos formais e materiais para ser admitido. Esta avaliação inicial visa determinar se se trata de uma controvérsia abrangida pelo tratado e se a reclamação foi apresentada dentro do prazo.
Se o caso for aceito, comunica-se a intenção de iniciar consultas com a autoridade do outro Estado contratante.
3. Intercâmbiode informações e negociação
Nesta fase, as autoridades competentes de ambos os países trocam informações relevantes e analisam os fatos, os métodos de preços de transferência aplicados e os fundamentos jurídicos.
O objetivo é chegar a um acordo conjunto sobre o tratamento fiscal que elimine a dupla tributação. Esse processo pode envolver reuniões bilaterais, troca de documentos técnicos e aplicação do princípio da plena concorrência, de acordo com as Diretrizes da OCDE.
4. Resoluçãodo caso
Se as autoridades chegarem a um entendimento, é assinado um acordo mútuo que estabelece a forma como a situação será corrigida – por exemplo, por meio de um ajuste correlativo ou da eliminação de uma carga tributária duplicada.
Esse acordo é vinculativo para as administrações tributárias, mas sua aceitação pelo contribuinte pode ser opcional, dependendo da legislação interna de cada país.
5. Implementaçãodo acordo
Por fim, as administrações tributárias de ambos os Estados executam as modificações fiscais necessárias (ajustes na base tributável, créditos tributários ou restituições). A implementação efetiva garante que a dupla tributação seja eliminada e que a neutralidade tributária prevista no tratado seja restabelecida.
Importância para os preços de transferência
Os MAP são uma ferramenta fundamental para mitigar os riscos inerentes aos preços de transferência porque:
- Remetem ao princípio da plena concorrência (arm’s length principle): as autoridades tributárias comparam as condições das operações intragrupo com as que ocorreriam entre partes independentes; o MAP oferece um mecanismo para resolver discrepâncias entre jurisdições.
- Evitam a dupla tributação: permitem realizar ajustes correlativos quando uma administração aumenta a renda tributável de um contribuinte por um ajuste de preços e a outra ainda não refletiu essa mudança.
- Promovem a segurança tributária e a confiança empresarial, especialmente em estruturas globais complexas, como serviços compartilhados, financiamento intragrupo ou transações com intangíveis.
- Melhoram a coordenação entre administrações tributárias internacionais, reduzindo a probabilidade de cisão ou fragmentação de benefícios e de litígios prolongados.
Estatísticas e tendências recentes
De acordo com as estatísticas MAP 2024 da OCDE:
- O tempo médio de resolução para casos de preços de transferência foi de 30,89 meses, enquanto para outros casos foi de 24,49 meses.
- O número de casos iniciados após 1º de janeiro de 2016 era de aproximadamente 5.400, com 2.731 novos casos em 2024, 2.385 resolvidos e 5.747 em inventário no final do ano.
- O tempo médio para encerrar um caso na fase bilateral dos MAPs para preços de transferência em 2024 foi de 29,22 meses, enquanto a fase unilateral foi de 10,76 meses.
- No inventário pós-2016 (casos iniciados em 1º de janeiro de 2016 ou no ano de adesão ao Marco Inclusivo), a divisão por antiguidade mostra que, no final de 2024:
- 58,3% dos casos tinham menos de 2 anos.
- 24,8% tinham entre 2 e 4 anos.
- 10,6% tinham entre 4 e 6 anos.
- 6,3% tinham mais de 6 anos.
- O relatório também indica que o número de jurisdições que não apresentaram estatísticas em 2024, apesar de integrarem o Marco Inclusivo, inclui: Congo, Costa do Marfim, Cazaquistão e Paquistão.
- As estatísticas mostram que os MAP continuam a evoluir, embora haja desafios em termos de prazos e qualidade das resoluções.
Desafios e boas práticas
Desafios
- Prazos longos para resolução, especialmente em casos complexos de preços de transferência ou intangíveis.
- Variabilidade entre jurisdições em termos de capacidade técnica, recursos e prática de negociação.
- Necessidade de maior previsibilidade normativa e transparência processual.
Boas práticas
- Preparar o pedido de MAP com documentação robusta (análise funcional, comparabilidade, impacto financeiro).
- Manter comunicação antecipada com as autoridades competentes.
- Avaliar a adoção de um APA (Advance Pricing Arrangement), simultaneamente ou como alternativa preventiva.
- Coordenar a estratégia de defesa do grupo multinacional de forma centralizada para garantir a consistência global.
Implicações para multinacionais e políticas fiscais
Para as empresas multinacionais, os Procedimentos de Acordo Mútuo representam uma ferramenta fundamental para a gestão de riscos fiscais internacionais. Sua compreensão e uso adequados permitem mitigar o risco de dupla tributação, evitar sanções e preservar a segurança jurídica em operações transfronteiriças.
Incorporar os MAPs na estratégia global de preços de transferência, conformidade tributária e políticas de auditoria interna é essencial. Isso ganha especial relevância em setores com alto volume de transações intragrupo ou presença em várias jurisdições.
Além disso, o conhecimento prático dos procedimentos, prazos e critérios de admissibilidade de cada país pode marcar a diferença entre uma resolução eficiente e um processo prolongado ou desfavorável. As empresas que documentam adequadamente suas políticas de preços de transferência e mantêm uma comunicação proativa com as autoridades competentes geralmente conseguem acordos mais ágeis e consistentes.
Do ponto de vista das políticas fiscais internacionais, os MAP constituem um instrumento de diplomacia tributária que promove a cooperação entre administrações e reforça a confiança nos acordos para evitar a dupla tributação.
Ao reduzir conflitos e garantir a coerência na aplicação das normas internacionais, esses procedimentos favorecem o investimento estrangeiro direto e fortalecem a integridade do sistema tributário global.
Conclusão
Os Procedimentos de Acordo Mútuo (MAP) representam um mecanismo essencial na gestão de preços de transferência e na resolução de disputas internacionais. Embora os avanços recentes mostrem melhorias na eficácia e cobertura, persistem desafios em termos de tempo de resolução, coordenação jurisdicional e complexidade técnica.
As empresas que operam globalmente devem contar com assessoria especializada, documentação detalhada e uma estratégia proativa para utilizar os MAP de forma eficaz. Compreender e aplicar corretamente os MAP não apenas mitiga os riscos fiscais, mas também fortalece a posição estratégica das empresas em um ambiente tributário global cada vez mais exigente.
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