Em 2 de abril de 2025, o Tribunal Nacional da Espanha emitiu uma decisão no caso Nex Tyres SL v. Administration, fornecendo orientações importantes sobre auditorias de Preços de Transferência para empresas multinacionais.
Contexto do caso
A Ihle España y Portugal SLU (posteriormente incorporada à Nex Tyres SL) fazia parte do grupo alemão Ihle Tire antes de ser adquirida pela Michelin em 2014. A subsidiária espanhola operava como distribuidora, comprando pneus, aros e acessórios de sua matriz alemã, a Ihle Baden-Baden Geschäftsführung AG, e vendendo-os no mercado espanhol.
O contribuinte aplicou o método CUP para justificar a fixação de preços entre empresas, argumentando que os preços da empresa controladora eram mais competitivos do que os dos fornecedores externos devido aos descontos por volume e à ausência de taxas de reabastecimento.
Entretanto, a autoridade fiscal espanhola rejeitou essa abordagem, alegando que o método CUP levou a margens operacionais negativas em dois dos quatro anos auditados. A autoridade fiscal aplicou o TNMM, que considerou mais confiável, dadas as circunstâncias econômicas do contribuinte.
Após sua análise, a autoridade fiscal ajustou os lucros da contribuinte à margem mediana da faixa interquartil, uma prática comum em auditorias fiscais. O contribuinte contestou esse ajuste, argumentando que a margem mediana não deveria ser aplicada automaticamente sem identificar defeitos de comparabilidade na faixa.
Depois que o Tribunal Central de Recursos Fiscais indeferiu o recurso do contribuinte em 2020, a empresa levou o caso ao tribunal nacional, que finalmente decidiu sobre a seleção do método e o ajuste da margem mediana.
Análise do método e comparabilidade
Com relação à seleção do método, o Tribunal manteve o TNMM e rejeitou o método CUP, principalmente porque o contribuinte não apresentou provas suficientes que demonstrassem que as transações com sua matriz eram de fato comparáveis com transações de terceiros. A Corte observou o seguinte:
- A contribuinte não demonstrou que os distribuidores independentes que operam em condições de mercado semelhantes teriam aceitado a mesma estrutura de preços.
- O método CUP resultou em margens operacionais negativas em vários anos de auditoria, o que levantou dúvidas sobre a confiabilidade desse método para refletir com precisão um preço de mercado.
- O contribuinte não demonstrou que os descontos por volume e a ausência de taxas de reabastecimento eram características típicas de acordos com terceiros no mercado, especialmente porque os preços pagos a fornecedores independentes não podiam ser comparados diretamente com os preços pagos à entidade relacionada. O Tribunal destacou que as condições em que as transações de terceiros ocorreram, como volumes de vendas e políticas de devolução de estoque, eram significativamente diferentes.
- Além disso, os ajustes necessários para alinhar as transações não eram quantificáveis, conforme demonstrado pelas investigações que a autoridade fiscal realizou com os fornecedores independentes.
- Os ajustes de comparabilidade feitos pela autoridade fiscal nos termos do TNMM foram considerados mais alinhados com as realidades econômicas das operações do contribuinte.
A Corte concluiu que a autoridade fiscal não poderia aplicar a faixa interquartil mediana calculada sem uma análise dos defeitos de comparabilidade, conforme exigido pelas Diretrizes de Preços de Transferência da OCDE (parágrafos 3.61 e 3.62).
Com relação à análise de comparabilidade, o Tribunal observou que, embora as comparações selecionadas pela autoridade fiscal fossem “mais razoáveis”, faltava uma justificativa detalhada das diferenças de comparabilidade.
Apelo à ação
Dada a complexidade e as implicações dessa decisão, é crucial que as empresas multinacionais revisem e ajustem suas estratégias e documentação de Preços de Transferência para garantir a conformidade e otimizar sua posição fiscal na Espanha.
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Fonte: Bloomberg Tax