O que são acordos prévios sobre preços de transferência?
Os Acordos Prévios de Preços de Transferência (Advance Pricing Agreements – APAs) são acordos formais entre uma empresa e as autoridades fiscais, que estabelecem as regras para determinar os Preços de Transferência de transações entre partes relacionadas. Seu principal objetivo é garantir que essas transações estejam em conformidade com o princípio da plena concorrência, evitando conflitos fiscais e proporcionando segurança tributária às empresas.
Modalidades
Há diferentes tipos de APAs, dependendo do número de partes envolvidas:
- Unilateral:
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- São acordados exclusivamente entre a empresa e a autoridade fiscal de um país.
- São úteis para empresas que operam em jurisdições onde suas operações não afetam outros países.
- Entretanto, podem gerar riscos de dupla tributação se outras jurisdições não reconhecerem o acordo.
- Bilateral:
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- Envolvem as autoridades fiscais de dois países, além da empresa solicitante.
- São ideais para transações entre subsidiárias ou afiliadas localizadas em países diferentes, pois garantem a consistência tributária em ambas as jurisdições.
- Multilateral:
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- Envolvem a empresa e mais de duas autoridades fiscais.
- São as mais complexas, mas também as mais completas, pois oferecem soluções abrangentes para operações com escopo global.
Cada modalidade tem seus benefícios e limitações, e a escolha depende das características e dos objetivos fiscais da empresa.
Benefícios dos APAs
- Segurança fiscal: evitam ajustes inesperados e penalidades relacionadas a preços de transferência.
- Prevenção de disputas: Reduzem as auditorias fiscais e as disputas com as autoridades fiscais.
- Alinhamento internacional: garante a conformidade com as diretrizes da OCDE e com os acordos de dupla tributação.
- Redução dos riscos de dupla tributação: Especialmente em APAs bilaterais e multilaterais.
Países que regulamentam os acordos prévios de preços
Na América Latina, Europa e Estados Unidos, várias jurisdições implementaram estruturas legais para a aplicação de APAs, fortalecendo a transparência tributária e a cooperação internacional. Os países que regulamentam os APAs são destacados abaixo:
| País | Existem regulamentos para PACs? | Observação |
| Argentina | Sim | Regulamentos da Lei do Imposto de Renda e resoluções da AFIP. |
| Bolívia | Não | Os APAs não são explicitamente regulamentados; regras gerais de Preços de Transferência. |
| Brasil | Sim | Baseado na Lei de Preços de Transferência 9430/1996. |
| Chile | Sim | Regulamentado por resoluções do Internal Revenue Service (SII), como a N°68 e a N°54. |
| Colômbia | Sim | Incluído no Estatuto Tributário e nas normas da DIAN. |
| Costa Rica | Sim | Regulamentado pelo Decreto nº 37898-H sobre Preços de Transferência. |
| Equador | Sim | De acordo com a Lei do Regime Tributário Interno e as resoluções da Receita Federal. |
| El Salvador | Não | Não há regulamentação específica para APAs; aplicam-se as regras gerais de Preços de Transferência. |
| Espanha | Sim | Regulamento incluído no Regulamento do Imposto de Renda de Pessoa Jurídica. |
| Estados Unidos | Sim | Gerenciado pelo programa do IRS com base na Seção 482 do Código da Receita Federal. |
| Guatemala | Não | Regulamento limitado a Preços de Transferência, mas não abrange APAs. |
| Honduras | Não | A Lei de Preços de Transferência não inclui mecanismos formais para APAs. |
| México | Sim | O Código Fiscal da Federação, artigo 34-A, regulamenta os APAs. |
| Nicarágua | Não | Nenhuma disposição específica para PPPs está incluída na Lei N° 822. |
| Panamá | Sim | Regulamentos do Decreto Executivo N°390 sobre Preços de Transferência. |
| Paraguai | Não | A Resolução N°85/2021 regulamenta os Preços de Transferência, mas não os APAs. |
| Peru | Sim | Incluído na Lei do Imposto de Renda e nas disposições da SUNAT. |
| República Dominicana | Não | O Código Tributário não prevê formalmente os APAs. |
| Uruguai | Sim | Regulamentado pelo Decreto N°353/018, que complementa a Lei N°19.484. |
| Venezuela | Não | Regras gerais de Preços de Transferência, mas não APAs específicos. |
Relacionamento dos APAs com a OCDE
A Organização para Cooperação e Desenvolvimento Econômico (OCDE) estabelece diretrizes internacionais para Preços de Transferência, incentivando o uso de APAs para evitar a dupla tributação e conflitos fiscais. As jurisdições acima implementaram essas recomendações para promover um ambiente fiscal justo e transparente.