Según el inciso a) del Artículo 32°-A de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante “LIR”), las normas de precios de transferencia serán de aplicación a las transacciones realizadas por los contribuyentes del impuesto con sus partes vinculadas o a las que se realicen desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición.
De acuerdo con el inciso b) del Artículo 32°-A del LIR, se considera que dos o más personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la dirección, control o capital de varias personas, empresas o entidades.
También operará la vinculación cuando la transacción sea realizada utilizando personas interpuestas cuyo propósito sea encubrir una transacción entre partes vinculadas.
Tal como lo indica el Artículo 24° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante “RLIR”), para efecto de lo dispuesto en la Ley, se entenderá que dos o más personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando se dé cualquiera de las siguientes situaciones:
Según el inciso e) del Artículo 32°-A de la LIR, los métodos de precios de transferencia aceptados en Perú son los siguientes:
Tal como lo indica el Anexo I del RLIR, los paraísos fiscales o países o territorios de baja o nula imposición son los siguientes:
Sin embargo, sea cual fuere el monto de operaciones correspondiente a las transacciones dentro del ámbito de precios de transferencia, e incluso si este fuera menor a cien (100) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), se encuentran obligados a presentar la declaración según lo previsto en el punto 2 los contribuyentes cuyos ingresos devengados en el ejercicio gravable al que corresponde la declaración superen las dos mil trescientas (2 300) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), cuando sus transacciones consistan en la enajenación de bienes cuyo valor de mercado sea inferior al costo computable.
En caso sean varios los contribuyentes integrantes del grupo que tengan la calidad de domiciliados en el país, el responsable de presentar la declaración será el que hubiera sido designado por el grupo.
Conforme a lo mencionado en el inciso g del Artículo 32-A, los contribuyentes que se encuentran obligados a la presentación de esta Declaración Jurada Informativa Reporte Local (DJIRL) son aquellos que cumplan las siguientes condiciones:
La DJIRL se presenta de acuerdo con el cronograma de vencimientos y pago de tributos de liquidación mensual correspondientes al período tributario de mayo del ejercicio gravable siguiente al que corresponda la declaración.
Finalmente, cabe indicar que DJIRL, se debe presentar mediante el formulario FV3560 (En SUNAT VIRTUAL).
Aquellos contribuyentes que sean integrantes de un Grupo[1] se encuentran en la obligación a la presentación de la declaración jurada informativa Reporte Maestro (DJIRM) en el ejercicio gravable al que corresponde, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
A diferencia de la declaración anterior, la DJIRM solicita al contribuyente compartir información respecto a la estructura organizacional del grupo económico, descripción de sus negocios, políticas de precios de transferencia, etc.
La DJIRM se presenta de acuerdo con el cronograma de vencimientos y pago de tributos de liquidación mensual correspondientes al período tributario del mes de setiembre del ejercicio gravable siguiente al que corresponda la declaración.
Finalmente, cabe indicar que DJIRL, se debe presentar mediante el formulario FV3561 (En SUNAT VIRTUAL).
Finalmente, corresponde la declaración jurada informativa Reporte País por País (DJIPP) siempre que los ingresos devengados en el ejercicio gravable anterior al que corresponde la declaración, según los estados financieros consolidados que la matriz del grupo multinacional deba formular, sean mayores o iguales a dos mil setecientos millones de soles, y cumplen las siguientes condiciones:
En caso sean varios los contribuyentes integrantes del grupo que tenga la calidad de domiciliados en el país, el responsable de presentar la declaración será el que hubiera sido designado por el grupo.
El contribuyente obligado a la presentación de la declaración jurada informativa Reporte País por País, debe comunicar su designación a la SUNAT hasta el último día hábil del mes anterior al que corresponde presentar la declaración. Teniéndose que usar el formato que consta en el anexo II de la Resolución de Superintendencia N° 163-2018/SUNAT. Se enviará escaneado a la dirección de correo electrónico SUNAT. La recepción de la comunicación será confirmada por la misma vía.
Si a la fecha de vencimiento del plazo señalado, no se hubiera cumplido con comunicar la designación del responsable de la presentación de la declaración Reporte País por País, se considerarán designados como responsables a todos los contribuyentes integrantes del grupo multinacional que tengan la calidad de domiciliados en el país.
La DJIRPP se presenta de acuerdo con el cronograma de vencimientos y pago de tributos de liquidación mensual correspondientes al período tributario setiembre del ejercicio gravable siguiente al que corresponda la declaración.
Finalmente, cabe indicar que el medio para la presentación de la DJIRPP es el sistema IR-AEOI[2]. Esta declaración deberá contener la información señalada en el Anexo III y IV de la R.S. 163-2018/SUNAT tomando en consideración el esquema y las especificaciones técnicas publicadas en SUNAT Virtual.
La Legislación Peruana en esta materia ha incorporado una disposición especial, referente a los servicios recibidos por el contribuyente de partes relacionadas, ya sea una persona natural o persona jurídica, también denominados como servicios intragrupo.
De esta forma, el inciso i) del Artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que, sin perjuicio de las demás disposiciones indicadas en esta ley, sólo se podrá deducir los servicios recibidos de partes vinculadas, en la medida que estos cumplan con el Test de Beneficio (Benefit Test) y proporcionen la documentación e información solicitada.
La norma estipula que el test mencionado se cumplirá cuando dichos servicios proporcionen a quien lo recibe, un valor económico o comercial, manteniendo o mejorando su posición en el mercado, lo cual ocurre cuando partes independientes hubiesen satisfecho este por sí mismos o a través de algún tercero.
La documentación relacionada al test de beneficio deberá proporcionar información respecto a la prestación efectiva del servicio, a la naturaleza de este, su necesidad, los costos y gastos del servicio y el criterio de asignación de aquellos.
Asimismo, cabe señalar sobre los servicios intragrupo que estos podrán ser de bajo valor añadido.
Se considera como tal según este inciso de la norma, a aquellos que cumplen con características de ser una actividad auxiliar, no constituyan actividades principales del contribuyente o del grupo, no requieran el uso de intangibles y no conllevan asumir un nivel significativo de riesgo para el proveedor del servicio.
La deducción del costo o gasto por el servicio recibido se determina sobre la base de la sumatoria de los costos y gastos incurridos por el prestador del servicio, así como de su margen de ganancia y sobre estos servicios se señala que no deberán de marginar más allá del 5% sobre los costos y gastos del proveedor.
Las infracciones por el incumplimiento de la presentación de las declaraciones juradas informativas se encuentran establecidas en los numerales 2 y 4 del artículo 176 del Código Tributario de Perú.
En caso no se presenten dentro de los plazos establecidos o se presente de forma incompleta, la sanción ascenderá al 0.6% de los ingresos netos con un tope de 25 UIT. El contribuyente puede acogerse al régimen de gradualidad (inclusive hasta el 100% antes de la notificación de SUNAT) cuando existiera un error al presentar alguno de estos Reportes, tras subsanar su error.
Adicionalmente, la presentación incompleta podría estar sujeta a las multas de acuerdo al artículo 176 numeral 4 y finalmente, si producto de una comparación entre la Declaración Jurada de Renta y los resultados de lo presentado en el Reporte Local se determinan diferencias en la base imponible podrían presentarse multas con base en el Articulo 178 numeral 1.
[1] De acuerdo con el artículo 116 del Reglamento de Impuesto a la Renta (RLIR), se entenderá por Grupo al conjunto de personas, empresas o entidades que están vinculadas por propiedad o control, de tal manera que estén obligados a consolidad sus Estados Financieros, de acuerdo a las normas de contabilidad.
Encuentra vigente el régimen de precios de transferencia en Perú, el cual ganó relevancia con las modificaciones introducidas en el Decreto Legislativo N° 1312, publicado en diciembre de 2016.
Mediante la CASACIÓN N.° 19941-2023-LIMA, publicada con fecha 15 de enero de 2024, la Corte Suprema resalta que las facultades discrecionales que tiene la Administración Tributaria en ningún caso deben ser arbitrarias.
Obligaciones de Exportadores e Importadores En Perú, los empresarios que participan en la exportación e importación de bienes con precios establecidos en mercados internacionales deben
Os preços de transferência no Peru estão regulamentados há mais de 16 anos. Este artigo fornece uma breve revisão da regulamentação desta matéria, tais como o seu âmbito de aplicação, definições, partes comunicantes e sanções por incumprimento.
As regras dos Preços de Transferência no Peru foram introduzidas na Lei do Imposto sobre o Rendimento, aprovada pelo Decreto Legislativo n.º 744, há mais de 15 anos.
No entanto, foi introduzida uma reforma em 2017 pelo Decreto Legislativo n.º 1312 relativo às regras sobre a matéria.
Este decreto, entre outras disposições, estabelece novas Declarações Informativas, tais como o Relatório Local (Local Report), Relatório Principal (Master File) e Relatório País a País (CbC Report), em conformidade com a documentação de apoio indicada na Ação 13 do Plano BEPS (Base and Erosion and Profit Shifting ou Base e Erosão e Transferência de Lucros) emitido pela Organização para a Cooperação e Desenvolvimento Económico (OCDE).
Tais declarações foram adicionalmente regulamentadas pelas Resoluções da Superintendência N°163-2018/SUNAT (Superintendencia Nacional de Administración Tributaria ou Superintendência Nacional de Administração Tributária) e N°014-2018/SUNAT.
São definidos como preços ou valores acordados em transações entre partes relacionadas. Tais transações são também chamadas Transações entre empresas.
O princípio governante que rege o escrito acima é o da plena concorrência ou do Arm’s Lenght (comprimento do braço), que vigia os preços acordados entre as partes relacionadas estão de acordo com o valor de mercado. Isto significa o acordo entre as partes independentes.
De acordo com o Artigo 108 do Regulamento da Lei, as transações sujeitas ao sistema peruano serão as seguintes:
A legislação sobre os Preços de Transferência no Peru incorporou nesta matéria uma disposição especial, referente aos serviços recebidos pelo contribuinte das partes relacionadas, seja individual ou uma empresa relacionada, também conhecida como Intra-Group Services.
Assim, a alínea i) do Artigo 32-A da Lei do Imposto sobre o Rendimento estabelece que, sem prejuízo das outras disposições indicadas nesta lei, os serviços recebidos de partes relacionadas só podem ser deduzidos na medida em que cumpram o Teste do Benefício.
A lei estipula que será cumprido quando o serviço fornece um valor económico ou comercial que o recebe, mantendo ou melhorando a sua posição no mercado, o que ocorre quando partes independentes o teriam satisfeito por si próprias ou através de um terceiro.
A documentação relacionada com o Teste de Benefício deve fornecer informações sobre a natureza do benefício, as suas necessidades, os custos e despesas do serviço e os critérios para a sua atribuição.
Deve igualmente notar-se que os Serviços Intra-Grupo podem ser de baixo valor acrescentado.
De acordo com esta secção da norma, aqueles que têm as características de uma atividade auxiliar, não constituem as atividades principais do contribuinte ou do grupo, não exigem a utilização de bens intangíveis e não implicam riscos elevados para nenhuma das partes.
Em relação a estes serviços, não devem ser margens superiores a 5% dos custos e despesas do fornecedor.
Os contribuintes sujeitos a estas regras eram obrigados, até 2015, a apresentar uma Declaração Jurada Informativa e um Estudo Técnico, não obstante a alínea g) do artigo 32º-A da Lei ter sido alterada, afirma-se que os contribuintes sujeitos às regras dos Preços de Transferência serão obrigados a apresentar até três Declarações Juradas Informativas.
De acordo com o primeiro parágrafo acima citado, os contribuintes que tenham realizado transações com partes relacionadas e/ou com sujeitos residentes em países não cooperantes ou com impostos baixos ou nulos ou com regimes preferenciais e que tenham auferido rendimentos nesse ano fiscal durante mais de 2300 UIT (Unidad Impositiva Tributaria ou Unidade Tributária) são obrigados a apresentar esse relatório.
Em conformidade com o artigo 2º da Resolução da Superintendência N°014-2018/SUNAT, este relatório é composto por quatro anexos, que serão preenchidos pelo contribuinte de acordo com o montante das transações sujeitas a estas normas de avaliação.
Assim, os contribuintes cujas operações sujeitas ao regime de Preços de Transferência excedam 100 UIT até ao montante de 400 UIT serão obrigados a apresentar o Anexo I do Relatório Local.
Em caso de exceder as 400 UIT, o contribuinte será obrigado a apresentar os quatro anexos.
O Cronograma de Obrigações Mensais determinará a data de vencimento para a sua apresentação para o período de maio do próximo ano das operações realizadas, através do Formulário Virtual 3560.
Este relatório deve conter a estrutura organizacional do grupo económico, descrição do negócio, Preços de Transferência, políticas, entre outros requisitos.
Os contribuintes que sejam membros de um grupo cujos rendimentos acumulados no ano tributável sejam superiores a 20.000 UIT serão obrigados a pagar este imposto.
Nos termos do artigo 116º do Regulamento, um grupo deve ser entendido como um grupo de pessoas, sociedades ou entidades ligadas por propriedade ou controlo, de tal forma que são obrigadas a consolidar as suas Demonstrações Financeiras de acordo com as normas contabilísticas.
Por sua vez, o artigo 2º da Resolução da Superintendência N°163-2018/SUNAT, acrescenta como requisito à citada acima que o contribuinte tenha efetuado operações no âmbito dos Preços de Transferência por um montante superior a 400 UIT.
Quanto ao prazo de arquivamento, este será feito de acordo com o Cronograma de Obrigações Mensais para o período de setembro do ano seguinte das operações, através do Formulário Virtual 3561.
Os contribuintes devem manter a documentação das suas transações com Partes Relacionadas para os efeitos que lhes são exigidos pela Administração Fiscal.
As infracções devidas à não apresentação de Declarações Juradas Informativas são estabelecidas nos parágrafos 2 e 4 do artigo 176º do Código Fiscal Peruano.
Se a apresentação do pedido não estivesse dentro do prazo estabelecido ou estivesse incompleta, a penalidade seria de 0,6% do rendimento líquido com um máximo de 25 UIT.
SUNAT absuelve consultas sobre la aplicación del Impuesto a las Transacciones Financieras en la emisión de dinero electrónico.
Se regula la extinción de sociedades por prolongada inactividad y se establece disposiciones adicionales respecto la conservación de documentos.
Se publica informe relativo al suministro de información financiera a la SUNAT.
Nuestra organización eleva su compromiso con la calidad y es ahora una empresa certificada ISO 9001
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