Os Regulamentos sobre Preços de Transferência em El Salvador foram incluídos em 2009, através da promulgação do Decreto Legislativo n.º 233, que altera e acrescenta os artigos 62-A, 124-A, 199-B, 199-C, 199-D do Código Fiscal, que enquadram este regime.
Posteriormente, em 2014, foi feita uma alteração ao Artigo 62-A do Código Fiscal de El Salvador, incorporando pela primeira vez a menção das diretrizes sobre esta matéria dada pela Organização para a Cooperação e Desenvolvimento Económico (OCDE).
Este princípio, também conhecido como o princípio do “Arm’s Length“, baseia-se no princípio de que os preços ou considerações acordados entre as partes relacionadas estão ao valor de mercado.
Na legislação sobre Preços de Transferência em El Salvador, este princípio é citado no artigo 62-A do Código Fiscal, que estabelece que os contribuintes que efetuem transações com partes relacionadas devem determinar os preços com base nos preços de mercado, ou seja, preços que teriam sido acordados por partes independentes.
Nos termos do artigo 62- A, do Código Fiscal, os contribuintes devem estar abrangidos pelas regras relativas aos Preços de Transferência em El Salvador, se se encontrarem em qualquer uma das seguintes situações:
O artigo 199-C, do Código Fiscal de El Salvador, estipula quem deve-se considerar como partes relacionadas.
Esta norma indica o seguinte:
O artigo 199-B do Código Fiscal indica o que deve ser considerado como preço de mercado, indicando regras no caso de transações locais e internacionais.
Assim, no caso de operações locais, o preço de mercado será determinado com base no preço acordado pelas empresas locais não relacionadas para os mesmos bens ou serviços.
Em caso de transferência de bens ou serviços para partes estrangeiras, o preço de mercado será determinado pelo preço a que outras partes não relacionadas tenham acordado para bens ou serviços do mesmo tipo, de El Salvador para o mesmo local de destino.
O preço de mercado das importações será o preço de tais transações no país onde foi adquirido ou emprestado, além dos custos ou despesas correspondentes.
De igual modo, é de notar que o Artigo 62-A, após a reforma introduzida em 2014, estabelece que os métodos contidos nas diretrizes de Preços de Transferência estabelecidas pela OCDE também podem ser utilizados para determinar o preço de mercado.
Por conseguinte, seriam também aplicáveis os seguintes métodos:
Para poder analisar se duas ou mais transações são comparáveis, o Artigo 99-D do Código Fiscal estabeleceu os seguintes critérios de comparabilidade a ter em consideração:
O artigo 124-A do Código Fiscal estabelece que os contribuintes que efetuem transações no âmbito do presente regulamento devem apresentar um relatório de tais transações ou um Estudo Técnico de Preços à Administração Fiscal.
Para além da realização destas transações com partes relacionadas ou paraísos fiscais, para serem requeridas a apresentar tal declaração, as transações indicadas separadamente ou em conjunto devem ser iguais ou superiores a quinhentos e setenta e um mil quatrocentos e vinte e nove dólares ($571.429,00).
Esta declaração juramentada será feita através do formulário 982, com um prazo de entrega dentro dos primeiros três meses do ano fiscal, o mais tardar.
A fim de apresentar tal declaração, a DGII disponibiliza o guia de orientação geral.
Os contribuintes devem conservar a documentação relacionada com transações com partes relacionadas e/ou paraísos fiscais, que possam ser exigidos pela Administração Fiscal.
O incumprimento da obrigação de apresentar o referido relatório ou declaração juramentada gera a infração tipificada no artigo 241, parágrafo b), do Código Fiscal para a apresentação tardia dos relatórios estabelecidos pela Administração Fiscal.
Isto é penalizado com uma multa equivalente a 0,5% do valor líquido do contribuinte que comete a infração.
Da mesma forma, o artigo 62.º-A do Código Tributário exige que os contribuintes que efetuem transações com partes relacionadas determinem os preços e montantes da contrapartida, considerando para essas transações os preços de mercado praticados em transferências de bens ou prestação de serviços da mesma espécie. e se tal exigência não for atendida, a Administração Tributária determinará o valor das referidas operações ou transações, fixando o preço ou valor da contraprestação, considerando para essas operações os preços de mercado praticados nas transmissões de bens ou prestação de serviços da mesma espécie ., entre sujeitos independentes.
En un contexto de regionalización y globalización, tanto para las entidades dentro de un mismo grupo en distintas partes del mundo como para las autoridades fiscales de los países donde estas empresas llevan a cabo múltiples transacciones e inversiones, se torna importante el tema de precios de transferencia.
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La legislación de precios de transferencia ha sido incorporada en El Salvador desde hace casi 13 años. El presente artículo aborda brevemente una mirada a esta, como su ámbito de aplicación, definición de partes vinculadas, metodologías; obligaciones formales como el informe de precios de transferencia y las sanciones por su incumplimiento.
La normativa de Precios de Transferencia en El Salvador fue incluida en el año 2009, a través de la promulgación del Decreto Legislativo N°233, que modifica y adiciona los Artículos 62-A, 124-A, 199-B, 199-C, 199-D de Código Tributario, los cuales enmarcan este régimen.
Posteriormente, en el 2014, se realiza una modificación del Artículo 62-A del Código Tributario de El Salvador, incorporando por primera vez la mención a los lineamientos en dicha materia, dados por la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE).
Este principio, también denominado como principio del “Arm’s length”, tiene como fundamento que los precios o contraprestaciones pactadas entre partes relacionadas se encuentren a valor de mercado.
En la legislación de precios de transferencia en El Salvador, este principio puede ser encontrado en el Artículo 62-A del Código Tributario, el cual señala que los contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas deberán determinar sus precios en base a precios de mercado, es decir a precios que hubiesen pactado partes independientes.
Acorde al Artículo 62-A del Código Tributario, estarán dentro del ámbito de las normas de precios de transferencia en el Salvador, los contribuyentes que se encuentren en alguna de las siguientes situaciones:
El Artículo 199-C del Código Tributario de El Salvador estipula quienes se entenderán como sujetos relacionados.
Dicha norma señala a los siguientes:
De acuerdo al último párrafo del Artículo 62-A del Código Tributario, se consideran como países o territorios de baja o nula imposición o regímenes fiscales preferentes cuando:
Adicionalmente, la Dirección General de Impuestos Internos (DGII) publicó una lista indicando los países que califican como tal en la DG 01/2019.
El artículo 199-B del Código Tributario indica lo que se debe considerar como precio de mercado, señalando reglas en caso de operaciones locales e internacionales.
De esta manera, en caso de operaciones locales el precio de mercado se determinará en base al precio pactado por los negocios locales no relacionados, en cuanto a los mismos bienes o servicios.
En caso de transferencia de bienes o servicios a sujetos del exterior, el precio de mercado estará determinado por el precio al que otros sujetos no relacionados hubiesen pactado por bienes o servicios de la misma especie, desde El Salvador al mismo lugar de destino.
Para las importaciones el precio de mercado, lo constituirá el precio que para dichas operaciones tengan en el país que haya sido adquirido o prestado, más los costos o gastos de corresponder.
Asimismo, cabe señalar que el Artículo 62-A después de la modificación realizada en el 2014, señala que también se podrán utilizar a fin de determinar el precio de mercado, los métodos contenidos en los lineamientos sobre Precios de Transferencia establecidos por OCDE.
Por lo cual, también le serían aplicables los siguientes métodos:
A fin de poder analizar si dos o más operaciones son comparables, el Artículo 99-D del Código Tributario ha establecido los siguientes criterios de comparabilidad que se deberán tomar en consideración:
El Artículo 124-A del Código Tributario establece que aquellos contribuyentes que realicen operaciones bajo el ámbito de estas normas deberán presentar un informe de dichas operaciones o Estudio Técnico de precios a la Administración Tributaria.
Además de realizar estas operaciones con partes vinculadas o paraísos fiscales, para estar obligados a la presentación de dicha declaración, las operaciones señaladas de forma separada o conjunta deben ser igual o superior a quinientos setenta y un mil cuatrocientos veintinueve dólares ($571,429.00).
Esta declaración se realizará a través del Formulario 982, con un plazo de presentación a más tardar dentro de los tres primeros meses del ejercicio fiscal.
A fin de presentar dicha declaración, la DGII pone a disposición la guía de orientación general.
Los contribuyentes deberán conservar la documentación relacionada a las operaciones con partes relacionadas y/o paraísos fiscales, la cual podrá ser requerida por la Administración Tributaria.
El incumplimiento de la presentación del informe o declaración señalados precedentemente genera la infracción tipificada en el inciso b) del Artículo 241 del Código Tributario por presentar fuera de plazos los informes establecidos por la Administración Tributaria.
Esta se sanciona con una multa equivalente al 0.5% del patrimonio del contribuyente que comete la infracción.
Asimismo, el Artículo 62-A del Código Tributario exige que los contribuyentes que celebren operaciones con sujetos relacionados determinen los precios y montos de las contraprestaciones, considerando para esas operaciones los precios de mercado utilizados en transferencias de bienes o prestación de servicios de la misma especie y de no cumplir con dicho requerimiento, la Administración Tributaria determinará el valor de dichas operaciones o transacciones, estableciendo el precio o monto de la contraprestación, considerando para esas operaciones los precios de mercado utilizados en transferencias de bienes o prestación de servicios de la misma especie, entre sujetos independientes.
En un contexto de regionalización y globalización, tanto para las entidades dentro de un mismo grupo en distintas partes del mundo como para las autoridades fiscales de los países donde estas empresas llevan a cabo múltiples transacciones e inversiones, se torna importante el tema de precios de transferencia.
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