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Los Precios de Transferencia en Colombia se crean con la Ley Nº 788 del año 2002. Sin embargo, su marco jurídico fue introducido mediante Decreto Nº 4349. Años después, en el 2013, se realizan cambios sustanciales en normatividad de precios de transferencia, siendo uno de ellos las vinculadas a las obligaciones formales, tales como: la presentación de la declaración jurada informativa y la conservación de la debida documentación probatoria.
Posterior a ello, Colombia con el propósito de adecuarse a las acciones del plan BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) de la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE), continuó realizando reformas al régimen de precios de transferencia antes señalado, enfocándose a través de la publicación de la Ley Nº 1819, en la lucha contra la elusión o evasión fiscal.
En el 2015, la DIAN, publicó la “Guía que facilita el conocimiento en el Régimen de Precios de Transferencia”, el cual resume en tres capítulos la legislación aplicable a la materia de precios de transferencia.
Como resultado de la adopción de las recomendaciones del Informe de la Acción BEPS 13 de la OCDE, incorporado en las Directrices de Precios de Transferencia de la OCDE publicadas en 2017, las empresas multinacionales se encuentran obligadas a presentar la Documentación Comprobatoria: el Informe Maestro -Precios de Transferencia (Master File).
Adicionalmente, las multinacionales, cuya última controlante sea residente fiscal en Colombia y tengan ingresos globales de 81 millones de UVT o más, deben presentar el Informe País por País (Country-by-Country Report).
El Principio de Plena Competencia o “Arm’s Length” se basa en que los precios, que se pactan entre partes relacionadas o vinculadas, deben ser considerados a valor del mercado. Esto significa que los mismos deben encontrarse a valores con los que se hubiesen pactado entre partes independientes y/o terceros independientes.
Siendo así, en el Artículo 260-2 del Estatuto Tributario, se plasma el Principio de Plena Competencia, definiéndolo como aquel principio que se cumple cuando en una transacción entre relacionados, se hubieran pactado las mismas condiciones que en una transacción con o entre partes independientes.
A través del Artículo 260-2 del Estatuto Tributario, en Colombia se regulan las transacciones que realicen personas, sociedad o entidades ubicadas o residentes en territorio colombiano con partes relacionadas del exterior o aquellas relacionadas domiciliadas en zona franca. No solo estarán sometidos al cumplimiento de precios de transferencia, las partes antes señaladas, sino también las operaciones que realicen los contribuyentes desde, hacia o a través de paraísos fiscales y/o territorios de baja o nula imposición tributaria.
La normativa tributaria, señala diversos criterios a efectos de considerar cuando nos encontramos ante partes vinculadas. Respecto del impuesto sobre la renta y complementarios, los criterios de vinculación podremos encontrarlos a continuación:
La vinculación se predica de todas las sociedades y vehículos o entidades no societarias que conforman el grupo, aunque su matriz esté domiciliada en el exterior.
El ordenamiento normativo tributario hace referencia a las Jurisdicciones no Cooperantes, de Baja o Nula Imposición, asignándoles a estas un tratamiento especial para los contribuyentes que realicen operaciones económicas en esos territorios. Siendo así, estos se darán bajo algunos aspectos:
Igualmente, será determinante para hablar regímenes tributarios preferenciales el cumplimiento de dos de los criterios anteriormente señalados.
La legislación colombiana, en el Artículo 630-3 del Estatuto Tributario, establece una totalidad de 6 métodos de precios de transferencia:
El contribuyente de forma voluntaria, para cada operación tendrá la opción de elegir el método que más se acomode a sus intereses.
Cuando nos enfrentamos a una operación comparable. En tal caso se deberá tener en cuenta los siguientes aspectos:
Es preciso señalar que, ante comparables internos, estos deberán ser tratados en forma inmediata.
A continuación, se detallan los tipos de informes de precios de transferencia según la DIAN de Colombia:
De acuerdo a la Guía que facilita el conocimiento en el Régimen de Precios de Transferencia de la DIAN_404 emitido por la DIAN:
Una declaración informativa es aquella mediante la cual los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios obligados a la aplicación de las normas que regulan el régimen de precios de transferencia y que cumplan con las condiciones para ser declarantes, ponen en conocimiento de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales las operaciones que realizaron durante el año gravable con vinculados del exterior, vinculados ubicados en Zonas Francas o con personas, sociedades, entidades o empresas ubicadas, residentes o domiciliadas en Paraísos Fiscales.
No es una declaración que conlleve el pago de tributo alguno, no obstante, su presentación tardía o inexacta o su no presentación pueden ocasionar el pago de las sanciones asociadas a tales hechos.
Las empresas que están obligadas a presentar la declaración informativa son aquellas que cumplan los siguientes requisitos:
La declaración informativa deberá presentarse a través del formato 1125 también conocido como Prevalidador, el cual generará un archivo en formato xml. Este archivo se cargará a través de la DIAN y seguidamente se completará la segunda parte que el Formulario 120, en el cual se colocarán los datos adicionales solicitados.
Los requisitos para estar obligados a presentar la documentación comprobatoria son los siguientes:
El informe local de precios de transferencia deberá contener los datos consignados en la declaración informativa, pero con los sustentos de los montos de las operaciones, de los métodos empleados, de los ingresos de la compañía obligada y demás información funcional.
El informe se presentará a través de la DIAN, en formato PDF bajo el formato 1729. Esto es, cambiar el nombre del archivo a declarar y colocarlo de la siguiente manera:
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Los requisitos para estar obligados a presentar la documentación comprobatoria son los siguientes:
“… que pertenezcan a grupos multinacionales, entendidos como aquellos que conste de dos o más empresas cuya residencia fiscal se encuentre en jurisdicciones diferentes, o que esté compuesto por una empresa residente a efectos fiscales en una jurisdicción y que tribute en otra jurisdicción por las actividades realizadas a través de un establecimiento permanente”
Este informe solicita a las empresas la información general del Grupo Multinacional al que pertenece la compañía objeto de análisis.
El informe se presentará a través de la DIAN, en formato PDF bajo el formato 5231. Esto es, cambiar el nombre del archivo a declarar y colocarlo de la siguiente manera:
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Es parte del Plan de Acción 13 de la iniciativa BEPS de la OCDE en donde las Matrices o Entidades Controladoras de un Grupo Multinacional deben presentar una Declaración Anual informativa llamada, Informe País por País, a través del cual se muestra información relativa a la asignación global de ingresos e impuestos pagados por el grupo multinacional, junto con ciertos indicadores relativos a su actividad económica a nivel global.
Sí, sujetas a ciertas condiciones según lo señalado en el artículo 1.2.2.2.3.3. del Decreto 1625 de 2016.
En caso de existir más de una entidad o establecimiento permanente del Grupo residentes en Colombia y cuando se cumplan los anteriores requisitos, será responsable de presentar el Informe País por País la entidad o establecimiento permanente que haya sido designado por el grupo multinacional, o en su defecto, la entidad o establecimiento permanente que posea el mayor patrimonio en Colombia a 31 de diciembre del año gravable al que corresponde el Informe País por País.
Según lo señalado en la Sección 3 del artículo 1.2.2.2.3.5. del Decreto 1625 de 2016, modificado por el artículo 2 del Decreto 2021 de 2017, el CbC contiene:
Según lo establecido en el artículo 1.2.2.2.3.7. de la Sección 3 del Decreto 1625 de 2016:
“El incumplimiento de lo previsto en el numeral 2 del artículo 260-5 y lo establecido en la Sección 3 del presente Capítulo, será sancionable de conformidad con lo previsto en el artículo 651 del Estatuto Tributario “Sanción por No Enviar Información o Enviar Información con Errores”.
De acuerdo con el literal a) del artículo 260-11 del ET, entre las sanciones aplicables a la documentación comprobatoria se encuentran:
Cuando la documentación comprobatoria sea presentada después del vencimiento de los plazos decretados por el Gobierno nacional, se dará lugar a la sanción por extemporaneidad, la cual será determinada atendiendo los siguientes criterios:
Presentación dentro de los 5 días hábiles siguientes al vencimiento del plazo para presentar la documentación comprobatoria: dará lugar a una sanción del 0,05 % del valor total de las operaciones sujetas a documentar.
Presentación con posterioridad a los 5 días hábiles siguientes al vencimiento del plazo para presentar la documentación: dará lugar a una sanción del 0,2 % del valor total de las operaciones sujetas a documentar, por cada mes o fracción de mes calendario de retardo.
Esta sanción procede cuando la documentación comprobatoria presenta errores en la información, el contenido de la información no corresponde a lo solicitado o la información no permite verificar el cumplimiento del régimen de precios de transferencia. Dicha sanción equivale al 1 % del valor de la operación respecto de la cual se suministró la información inconsistente.
El literal b) del artículo 260-11 del ET precisa cada tipo de sanción aplicable a la declaración informativa de precios de transferencia. Entre ellas destacamos:
Esta sanción se origina por la omisión de información referente a operaciones sometidas al régimen de precios de transferencia. El monto de la sanción y su límite dependen del tipo de operación realizada. Veamos:
Los Acuerdos Anticipados de Precios (APA) son tratados entre contribuyentes y la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales de Colombia (DIAN).
La gestión de precios de transferencia se ha convertido en un componente crucial para las empresas que operan en un entorno globalizado.
La gestión de las rentas atribuibles a establecimientos permanentes y sucursales extranjeras en Colombia constituye un desafío clave dentro del panorama fiscal internacional.
A regulamentação dos preços de transferência na Colômbia foi introduzida há mais de 16 anos, neste artigo você poderá dar uma olhada neste regime, dando a conhecer os principais aspectos, tais como seu escopo de aplicação, metodologia, obrigações formais, tais como a declaração informativa e a documentação de apoio aos preços de transferência, bem como as penalidades por não cumprimento.
Os Preços de Transferência na Colômbia surgiram com a Lei n.º 788 de 2002. Por outro lado, o seu quadro jurídico foi introduzido pelo Decreto n.º 4349. Anos mais tarde, em 2013, as regulamentações de Preços de Transferência foram significativamente emendadas, por exemplo, aquelas relacionadas às obrigações formais, como a apresentação da Declaração Juramentada Informativa e a preservação da respetiva documentação comprobatória.
Posteriormente, a Colômbia continuou a reformar o regime dos Preços de Transferência acima mencionado para se alinhar ao plano BEPS (Base Erosion and Profit Shifting — Erosão da Base e Transferência de Lucros) da Organização para a Cooperação e Desenvolvimento Econômico (OCDE), concentrando-se mediante a publicação da Lei n.º 1.819, na questão da luta contra a elisão ou evasão fiscal.
Em 2015, a DIAN (Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales — Diretoria de Impostos e Alfândegas Nacionais) publicou o “Guia prática das regras do Regime dos Preços de Transferência”, que resume a legislação aplicável aos Preços de Transferência em três capítulos.
Como resultado da adoção das recomendações do Relatório da Ação BEPS 13 da OCDE, incorporadas nas Diretrizes dos Preços de Transferência da OCDE, publicadas em 2017, as empresas multinacionais devem apresentar a Documentação Comprobatória: O Arquivo Mestre — Preços de Transferência.
Além disso, as multinacionais, cuja última empresa controladora seja residente fiscal na Colômbia e tenham receitas globais de 81 milhões de UVT (Unidade de Valor Tributário) ou mais, devem apresentar o Relatório País por País.
O Princípio do Comprimento do Braço baseia-se em preços acordados entre as partes relacionadas e considerados ao valor do mercado. Portanto, esses devem ser os valores acordados entre partes independentes e/ou terceiros independentes.
Por conseguinte, o Princípio do Comprimento do Braço encontra-se no Artigo 260 – 2 do Estatuto Tributário, definindo-o como o princípio que aplica às transações entre partes relacionadas de forma semelhante àquelas acordadas em transações entre partes independentes.
Por meio do Artigo 260 – 2 do Estatuto Tributário, a Colômbia regulamenta as transações realizadas por indivíduos, sociedades ou entidades localizadas, ou residentes no território colombiano com partes relacionadas estrangeiras ou domiciliadas numa zona de livre comércio. Além disso, não só as partes mencionadas acima estarão sujeitas ao cumprimento do regime dos Preços de Transferência, mas também as transações realizadas por contribuintes de, para ou através de paraísos fiscais e/ou territórios de baixa ou nenhuma tributação.
A normativa tributária indica vários critérios para considerar as partes relacionadas. Em relação ao imposto da renda e aos impostos complementares, os critérios de vinculação podem ver-se abaixo:
A vinculação se aplica a todas as empresas e veículos ou entidades não corporativas que compõem o grupo, ainda que a sua a sua empresa-mãe esteja domiciliada no exterior.
As regulamentações tributárias fazem referência às jurisdições não cooperantes, de baixa ou nenhuma tributação, atribuindo-lhes um tratamento especial para os contribuintes que realizam transações comerciais nesses territórios. Assim, estes ocorrerão sob certos aspetos:
Da mesma forma, será decisivo o cumprimento de dois dos critérios acima mencionados na discussão dos regimes tributários preferenciais.
A legislação colombiana, no Artigo 630 – 3 do Estatuto Tributário, estabelece um total de 6 métodos de Preços de Transferência:
O contribuinte poderá escolher voluntariamente o método mais adequado para cada transação, de acordo com os seus interesses.
Ocorre quando se enfrenta uma operação comparável. Nesses casos, deve-se considerar os seguintes aspetos:
É preciso observar que, no caso de comparáveis internos, estes devem se processar imediatamente.
Conforme a DIAN (Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales — Direção de Impostos e Alfândegas Nacionais) da Colômbia, os tipos de relatórios dos Preços de Transferência são os seguintes:
Declaração informativa (Formulário 120)
Relatório local
Arquivo mestre
Relatório país por país
Conforme o Guia prática das regras do Regime dos Preços de Transferência da DIAN_404, emitido pela DIAN:
Uma declaração informativa é aquela pela qual os contribuintes do imposto da renda e dos impostos complementares, obrigados à aplicação das normas que regulam o regime dos Preços de Transferência e que cumprem as condições para serem declarantes, notificam à DIAN as transações que realizaram durante o exercício tributável com partes relacionadas do exterior, partes relacionadas localizadas em Zonas de Livre Comércio, ou com pessoas, corporações, entidades ou empresas localizadas, residentes ou domiciliadas em Paraísos Fiscais.
Não é uma declaração que implique o pagamento de qualquer imposto. No entanto, a sua apresentação tardia ou imprecisa, ou a sua falta de apresentação pode acarretar o pagamento das penalidades associadas às mesmas.
As empresas obrigadas a apresentar a declaração informativa são aquelas que cumprem os seguintes requisitos:
A declaração informativa deverá se apresentar por meio do formato 1125, também conhecido como Prevalidador, que gerará um arquivo no formato XML. Esse arquivo se carregará mediante a DIAN e, em seguida, se completará a segunda parte do Formulário 120, na qual se preencherão os dados adicionais solicitados.
As partes obrigadas a apresentar a documentação comprobatória devem cumprir os seguintes requisitos:
O relatório local de Preços de Transferência deverá conter os dados incluídos na declaração informativa, mas com a comprovação dos montantes das transações, os métodos empregados, a renda da empresa obrigada e outra informação de natureza funcional.
O conteúdo da documentação comprobatória deve ser o seguinte:
O relatório deverá se apresentar através da DIAN, em formato PDF, sob o formato 1729, ou seja, alterar o nome do arquivo a ser declarado e colocá-lo da seguinte forma:
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Onde:
Partes obrigadas a apresentar o arquivo mestre de Preços de Transferência
As partes obrigadas a apresentar a documentação comprobatória devem cumprir os seguintes requisitos:
“… que pertençam a grupos multinacionais, definidos como aqueles que consistem em duas ou mais empresas cujo domicílio fiscal está em jurisdições diferentes, ou que seja composto por uma empresa que seja residente fiscal numa jurisdição e tribute em outra jurisdição pelas atividades realizadas por meio de um estabelecimento permanente”
Informação principal que deve conter o arquivo mestre dos Preços de Transferência na Colômbia
Este relatório solicita a informação geral do Grupo Multinacional ao qual pertence à empresa testada.
Apresentação do arquivo mestre de Preços de Transferência
O relatório se apresentará por meio da DIAN, em formato PDF sob o formato 5231, ou seja, mudar o nome do arquivo a se declarar e colocá-lo da seguinte forma:
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Onde:
Faz parte do Plano de Ação 13 da iniciativa BEPS da OCDE, em que as Empresas- mães ou Entidades Controladoras de um Grupo Multinacional devem apresentar uma Declaração Anual Informativa, denominada Relatório País-a-País, que contém a informação relacionada à alocação global da renda e impostos pagos pelo grupo multinacional, juntamente com determinados indicadores relacionados à sua atividade econômica ao nível global.
Sim, elas estão sujeitas a determinados termos, conforme estabelecido no artigo 1.2.2.2.2.2.3.3.3. do Decreto 1625 de 2016.
Ser residente na Colômbia.
Se houver mais de uma entidade ou estabelecimento do grupo de residentes na Colômbia que cumpra os requisitos acima mencionados, será responsável pela apresentação do relatório país por país a entidade ou estabelecimento permanente que tenha sido designado pelo grupo multinacional ou, na sua ausência, a entidade ou estabelecimento permanente com o maior patrimônio na Colômbia em 31 de dezembro do ano tributável ao qual o relatório país por país corresponde.
Conforme as disposições da Seção 3 do Artigo 1.2.2.2.2.3.3.5. do Decreto 1625 de 2016, conforme as alterações do Artigo 2 do Decreto 2021 de 2017, o CbC contém:
Conforme as disposições do Artigo 1.2.2.2.2.3.7. da Seção 3 do Decreto 1625 de 2016:
« O incumprimento das disposições do numeral 2 do Artigo 260 – 5 e das disposições da Seção 3 do presente Capítulo, será punível, de acordo com as disposições do Artigo 651 do Estatuto Tributário “Sanção por falta de apresentação da informação ou apresentar informação errônea ».
Conforme o literal a) do Artigo 260 – 11 do ET, entre as sanções aplicáveis à documentação comprobatória estão:
Se aplicará a sanção por apresentação tardia quando a documentação comprobatória for apresentada após a expiração dos prazos decretados pelo Governo Nacional, que se determinará de acordo com os seguintes critérios:
A apresentação dentro de 5 dias úteis após a expiração do prazo para apresentar a documentação comprobatória resultará numa sanção de 0,05% do valor total das transações sujeitas a serem documentadas.
A apresentação após os 5 dias úteis seguintes à expiração do prazo para apresentar a documentação resultará numa sanção de 0,2% do valor total das transações sujeitas a serem documentadas, por cada mês ou fração de mês do calendário de atraso.
Esta sanção aplica-se às documentações comprobatórias com informação incorreta, à aquelas cuja informação não corresponde a solicitada ou que não permite verificar o cumprimento do regime de Preços de Transferência. Tal sanção equivale a 1% do valor da transação sobre a qual se forneceu a informação inconsistente.
A literal b) do Artigo 260 – 11 do ET especifica cada tipo de sanção aplicável à declaração informativa dos Preços de Transferência. Dentre elas, destacamos:
Essa sanção decorre da omissão da informação relativa às transações sujeitas ao regime dos Preços de Transferência. O montante da sanção e o seu limite dependem do tipo de transação realizada. Vejamos:
LISTA DE PARAÍSOS FISCAIS — COLÔMBIA
Além disso: Saiba mais sobre o Cronograma de vencimento do preço de transferência na Colômbia
Informan sobre la devolución del IVA 2021, el cual se puede verificar mediante la página de Prosperidad Social.
El Gobierno de Colombia ha firmado una serie de acuerdos con varios países para eliminar la figura de doble tributación y fomentar la cooperación fiscal internacional.
Proponen la eliminación del impuesto 4×1000 en Colombia, que grava los movimientos financieros y proponen que se grave los ingresos altos.
Nuestra organización eleva su compromiso con la calidad y es ahora una empresa certificada ISO 9001
Ganadores a la mejor firma del Año en Precios de Transferencia en Bolivia
Contador – Auditor, Consultor de Negocios, con más de 30 años de experiencia, experto internacional en Precios de Transferencia, ha participado en consultorías en países como Chile, Colombia, México, Panamá, Bolivia, Honduras, Costa Rica .
