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Preços de Transferência no Chile

O Chile, um país membro da OCDE, vem introduzindo mudanças em suas regulamentações de preços de transferência, de tal forma que vem se adaptando ao que a OCDE tem indicado em relação a este assunto.

O objetivo deste artigo é explicar brevemente este regime, como seu escopo de aplicação, os sujeitos obrigados, as declarações juramentadas e as sanções por descumprimento.

Índice

Conceito e Regulação no Chile

O Chile, membro da OCDE, incluiu mudanças em sua Normativa de Preços de Transferência de tal forma que foi se adaptando ao que é indicado pela OCDE em relação a essa matéria.

Em 1998, através da Circular Nº 3, o Chile incorporou em sua legislação normas relacionadas com os Preços de Transferência. 

No entanto, foi apenas a partir do ano de 2012 que, por meio da Lei 20.630, reformou as normas nessa matéria, incorporando no Artigo 41-E da Lei Sobre Imposto de Renda (a Lei) medidas de acordo com as diretrizes dos Preços de Transferência da Organização para a Cooperação e Desenvolvimento Econômico (OCDE).

Sendo um país membro da organização acima mencionada, continuou a introduzir mudanças em seu regime de preços de transferência a partir de 2016, de acordo com a Ação 13 do Plano BEPS (Base e Erosão e Transferência de Lucros), a fim de tomar medidas contra a evasão ou evasão fiscal.

Princípio da plena concorrência: Conceito

Também conhecido como o princípio “Arm’s Length”, ele procura assegurar que os preços acordados para transações com partes relacionadas estejam de acordo com o valor de mercado, entendido como aqueles acordados entre partes independentes.

No caso do Chile, a Lei do Imposto de Renda regulamentou este princípio no Artigo 41-E, que estabelece que as transações com partes relacionadas no exterior devem ser realizadas a preços, valores ou retornos normais de mercado.

Da mesma forma, aqueles que concordaram ou teriam concordado com ou obtido partes independentes em transações e circunstâncias comparáveis serão entendidos como tal.

Definição de Parte Relacionada no Chile

Para os efeitos de aplicar as normas de preços de transferência, as partes da operação, reorganização ou reestruturação em questão deverão encontrar-se em alguma das hipóteses de relação contempladas no numeral 1 da Lei, segundo a qual tais partes serão entendidas como relacionadas nos seguintes casos:

  1. Quando houver participação de forma direta ou indireta no manejo, na totalidade da entidade, ou uma mesma pessoa ou pessoas participem direta ou indiretamente na direção, controle, capital, lucros ou receitas de ambas as partes, entendendo-se todas elas relacionadas entre si.
  2. Quando se tratar de uma subsidiária, filial, escritório em relação à sua casa matriz, assim como com outros estabelecimentos permanentes da mesma casa matriz, com partes vinculadas desta última e estabelecimentos permanentes daquelas.
  3. Quando as transações forem realizadas com territórios de nula ou baixa imposição tributária, para os efeitos da normativa tributária, salvo exceções que contem com um acordo de intercâmbio de informação relevante para os efeitos de aplicar as disposições tributárias que esteja vigente.
  4. Em relação às pessoas naturais, quando existirem vínculos de consanguinidade e/ou afinidade.
  5. Quando uma parte realizar uma ou mais operações com um terceiro que, por sua vez, realize direta ou indiretamente com um relacionado daquela parte uma ou mais operações similares ou idênticas às que realiza com a primeira, qualquer que seja a qualidade em que dito terceiro e as partes intervenham em tais operações.

Métodos de Preços de Transferência no Chile

O regime de preços de transferência no Chile consiste em seis métodos para analisar se os preços acordados entre as partes relacionadas estão de acordo com os valores normais de mercado.
De acordo com o numeral 2, do artigo 41- E da Lei, estes serão os seguintes:
  1. Método de Preço Comparável Não Controlado.
  2. Método do Preço de Revenda.
  3. Método custo mais margem
  4. Método de Divisão de Lucros
  5. Método de Transação de Margem Líquida
  6. Método Residual.

O contribuinte deve selecionar o método mais adequado, tendo em conta as particularidades do caso. Isso implica avaliar as vantagens e desvantagens de cada método, sua aplicabilidade segundo o tipo de operações e as circunstâncias específicas, assim como a disponibilidade de informação relevante e a existência de operações comparáveis e critérios de comparabilidade.

Análise de Comparabilidade no Chile

De acordo com o artigo 3.2 da Carta Circular nº 29 emitida pela Receita Federal (SII), os seguintes critérios serão seguidos para realizar a análise de comparabilidade:

  • Características dos bens ou serviços.
  • Análise das funções, ativos e riscos das transações analisadas.
  • As cláusulas contratuais da operação.
  • As circunstâncias econômicas do mercado.
  • As estratégias comerciais.
 
A Autoridade Fiscal aceita o uso de comparáveis estrangeiros, sempre que se conte com a informação que dê suporte das mesmas.

Documentação e Declarações sobre Preços de Transferência no Chile

O regime de preços de transferência no Chile estabelece, como parte de suas obrigações formais, que os contribuintes que realizam transações com partes relacionadas devem ter um Estudo Técnico, de acordo com o parágrafo 3 do Artigo 41-E da Lei.

Da mesma forma, indica que de acordo com o numeral 6 do artigo mencionado, eles também podem ser obrigados a apresentar uma declaração juramentada de preços de transferência de acordo com os formulários e termos estabelecidos pelo RSI.

Deve-se notar que a partir de 2016, o Chile vem se adaptando à Ação 13 do Plano BEPS da OCDE, introduzindo o Relatório País por País (Relatório CBC) como um dos três níveis de documentação estabelecidos nessa ação.

Mais tarde, em agosto de 2020, ele introduziu os outros dois níveis de documentação, tais como o Relatório Local e o Relatório Mestre.

Declaração Juramentada Informativa no Chile

De acordo com a Ex-Resolução N°126, de 2016, uma “Declaração Anual de Preços de Transferência” deve ser apresentada no Formulário 1907, quando um dos seguintes casos estiver envolvido:

  1. Contribuintes que, em 31 de dezembro do ano informado, pertenciam aos segmentos de médias ou grandes empresas, e que em tal ano realizaram transações com partes relacionadas no exterior.
  2. Os contribuintes não classificados no caso acima, realizam transações com países ou territórios com impostos baixos ou nulos, regimes preferenciais ou jurisdição não cooperativa.
  3. Contribuintes que, não estando no primeiro caso, no período de relatório correspondente, realizaram operações com partes relacionadas no exterior por valores superiores a Ch$ 500.000.000 (quinhentos milhões de pesos chilenos).
A declaração acima mencionada deve ser apresentada no último dia útil de junho de cada ano, para as operações realizadas no ano comercial anterior.

Além disso, como mencionado acima, a partir de 2016, os três níveis de documentação indicados pela OCDE foram implementados, razão pela qual as seguintes declarações devem ser apresentadas, se aplicáveis:

Relatório Local

Segundo o estabelecido pelo Serviço de Impostos Internos (SII), estarão obrigados a apresentar esta declaração quando reunirem estas condições:

    • Serem consideradas Grandes Empresas.
    • Sua matriz ou entidade controladora do Grupo Multinacional de Empresas (GEM) deve ter apresentado o Relatório País por País à Receita Federal ou a outra Administração Fiscal para o respectivo ano fiscal.
    • Que, nesse ano, realizaram uma ou mais operações com partes relacionadas não domiciliadas no Chile, por valores superiores a 200.000.000 Ch$ (duzentos milhões de pesos chilenos).

Relatório Mestre

De acordo com a Resolução acima mencionada, os contribuintes que preencherem qualquer uma das seguintes condições deve apresentar a “Declaração Juramentada Informativa” chamada “Relatório Mestre” por meio do Formulário 1950 e anexo:

    • A entidade controladora ou controladora do “GEM”, que tem residência no Chile para fins fiscais, na medida em que a renda de todas as entidades que fazem parte desse grupo no Chile e no exterior, em 31 de dezembro do ano a ser informado, é de pelo menos setecentos e cinquenta milhões de euros (750.000.000 euros) no momento do fechamento das demonstrações financeiras consolidadas.
    • A entidade que integra ou pertence ao GEM, que tenha residência no Chile para fins fiscais, e que tenha sido designada pela matriz ou entidade controladora de tal grupo como o único substituto deste último para fins de preenchimento do Declaração juramentada “Relatório por Pais por Pais” em seu país de residência fiscal, em nome da matriz ou entidade controladora.

Relatório País por País

Estão obrigados a apresentar a Declaração Juramentada Reporte País por País através do Formulário 1937 quando se derem os seguintes supostos:

    • A entidade controladora ou controladora do Grupo Multinacional de Empresas, residente no Chile para fins fiscais, na medida em que a renda de todas as entidades que fazem parte desse Grupo, nos 12 meses anteriores ao início do período fiscal correspondente, seja de pelo menos 750 milhões de euros no momento do fechamento das demonstrações financeiras consolidadas.
    • Entidade que integra ou pertence ao Grupo, que tem residência no Chile para fins fiscais, e que foi designada pela matriz ou entidade controladora de tal Grupo, como única substituta do Grupo.

O prazo para apresentação das declarações anuais acima mencionadas e seus anexos será o último dia útil do mês de junho de cada ano, no que diz respeito às operações realizadas durante o ano comercial imediatamente anterior.

Por sua vez, este período pode ser prorrogado uma vez por até três meses, para o qual deve ser apresentado antes do vencimento do período original.

Estudo Técnico de Preços de Transferência no Chile

O parágrafo 3 do Artigo 41-E da Lei estabelece que os contribuintes podem acompanhar um estudo de preços de transferência que contabilize a determinação de preços com suas partes relacionadas.

Sanções por Não Cumprimento no Chile

De acordo com a Circular Nº 29 de 2022 e o Numeral 6 do Artigo 41-E da Lei, as sanções pela falta de apresentação, apresentação errônea, incompleta, extemporânea ou maliciosamente falsa dessas declarações juramentadas das declarações informativas de preços de transferência equivalerá a 1 a 50 Unidades Tributárias Anuais (UTA). Deve-se observar que as multas indicadas não podem exceder o equivalente a 15% do capital próprio do contribuinte ou 5% do capital efetivo, que é maior. Em relação às Declarações Juramentadas 1907 (Declaração Juramentada Informativa), 1937 (Reporte País por País), 1950 (Arquivo Mestre) e 1951 (Arquivo Local), as multas aplicam-se da seguinte maneira:
Apresentação de Declaração Juramentada Multa
Apresentação Extemporânea Até 45 dias de atraso De 46 dias de atraso a 90 dias de atraso 91 dias de atraso em diante
15 UTA 20 UTA 30 UTA
50 UTA
Não apresentação
50 UTA
Apresentação incompleta ou errônea 10 UTA
Apresentada maliciosamente falsa 50% a 300% do valor do tributo eludido e com detenção menor em seus graus médio a máximo.
Além disso: Saiba mais sobre o Cronograma de vencimento do preço de transferência no Chile
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Concepto y Regulación en Chile

Chile, país miembro de OCDE, ha incluido cambios en su Normativa de Precios de Transferencia, de tal manera que ha ido adecuando a lo señalado por la OCDE en relación con dicha materia.

En 1998, a través del Circular N°3, Chile ha incorporado a su legislación normas relacionadas con los Precios de Transferencia.

No obstante, es recién a partir del año 2012, en el cual mediante Ley 20.630, reformó las normas en dicha materia, incorporando en el artículo 41-E de la Ley Sobre Impuesto a la Renta (la Ley) medidas según los lineamientos de las Directrices de Precios de Transferencia de la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE).

Siendo un país miembro de la mencionada organización ha seguido introduciendo cambios a este régimen a partir del 2016, adecuándose a la Acción 13 del Plan BEPS (Base and Erosión and Profit Shifting), con la finalidad de tomar medidas contra la evasión o elusión fiscal.

Verónica Correa
Verónica Correa
Socia de Chile

Principio de Plena Competencia

También denominado como principio de “Arm´s Length” busca que los precios pactados por operaciones con partes relacionadas sean conformes a valor de mercado, entendiendo como tal a los que hubiesen pactado entre partes independientes.

En el caso chileno, la Ley Sobre Impuesto a la Renta ha regulado dicho principio en el Artículo 41-E, el cual señala que las transacciones entre partes vinculadas en el extranjero se deben realizar a precios, valores o rentabilidades normales de mercado.

Asimismo, se entenderá como tal a los que haya o habrían acordado u obtenido partes independientes en operaciones y circunstancias comparables.

Precios de Transferencia en Chile
¿Cómo podría cambiar la industria de servicios de Precios de Transferencia con la última modificación de la Ley de Auditoría?

Definición de Parte Vinculada en Chile

Para los efectos de aplicar las normas de precios de transferencia, las partes de la operación, reorganización o reestructuración en cuestión, deberán encontrarse en alguna de las hipótesis de relación contempladas en el numeral 1 de la Ley, según la cual, tales partes se entenderán relacionadas en los siguientes casos::

    1. Ante la participación de forma directa o indirecta en el manejo en su totalidad de la entidad, o una misma persona o personas participen directa o indirectamente en la dirección, control, capital, utilidades o ingresos de ambas partes, entendiéndose todas ellas relacionadas entre sí.
    2. Cuando se trate de una subsidiaria, filial, oficina, respecto de su casa matriz, así como con otros establecimientos permanentes de la misma casa matriz, con partes vinculadas de esta última y establecimientos permanentes de aquellas.
    3. Cuando las transacciones se lleven a cabo con territorios de nula o baja imposición tributaria para los efectos de la normativa tributaria, salvo excepciones que se cuente con un acuerdo de intercambio de información relevante para los efectos de aplicar las disposiciones tributarias, que se encuentre vigente.
    4. En cuanto a las personas naturales, cuando existan vínculos de consanguinidad y/o afinidad.
    5. Cuando una parte lleve a cabo una o más operaciones con un tercero que, a su vez, lleve a cabo, directa o indirectamente, con un relacionado de aquella parte, una o más operaciones similares o idénticas a las que realiza con la primera, cualquiera sea la calidad en que dicho tercero y las partes intervengan en tales operaciones.

Métodos de Precios de Transferencia en Chile

El régimen de precios de transferencia en Chile consta de seis métodos a fin de analizar si los precios pactados entre partes relacionadas están acorde a valores normales de mercado.
Acorde al numeral 2, del Artículo 41- E de la Ley estos serán los siguientes:

    • Método de Precio Comparable no Controlado.
    • Método de Precio de Reventa.
    • Método de Costo más Margen.
    • Método de División de Utilidades.
    • Método Transaccional de Márgenes Netos.
    • Métodos Residuales (de carácter excepcional)

El contribuyente debe seleccionar el método más adecuado, teniendo en cuenta las particularidades del caso. Esto implica evaluar las ventajas y desventajas de cada método, su aplicabilidad según el tipo de operaciones y las circunstancias específicas, así como la disponibilidad de información relevante y la existencia de operaciones comparables y criterios de comparabilidad. 

Análisis de Comparabilidad en Chile

De acuerdo al Artículo 3.2, de la Circular N°29, emitida por el Servicio Interno de Impuestos (SII), a fin de realizar el análisis de comparabilidad se seguirán los siguientes criterios:

    • Características de los bienes o servicios.
    • Análisis de las funciones, activos y riesgos de las transacciones analizadas.
    • Las cláusulas contractuales de la operación.
    • Las circunstancias económicas del mercado.
    • Las estrategias empresariales.

La Autoridad Fiscal acepta el uso de comparables extranjeras siempre que se cuente con la información que de soporte de las mismas.

Documentación y Declaraciones de Precios de Transferencia en Chile

En la legislación chilena, se establece como parte de sus obligaciones formales, que los contribuyentes que realicen operaciones con partes relacionadas deberán contar con un Estudio Técnico, de conformidad al Numeral 3 del Artículo 41-E de la Ley.

Asimismo, señala que acorde al Numeral 6 del mencionado artículo, también podrán estar obligados a presentar una declaración jurada de precios de transferencia, de acuerdo a las formas y plazos que establezca el SII.

Cabe señalar que, a partir del 2016, Chile se fue adecuando a la Acción 13 del Plan BEPS de la OCDE, con lo cual fue introduciendo el Reporte País por País (CBC Report), como uno de los tres niveles de documentación planteados en dicha acción.

Posteriormente, en agosto de 2020, introdujo los otros dos niveles de documentación como lo es el Archivo Local (Local Report) y el Archivo Maestro (Master File).

    • Declaración Jurada Informativa en Chile

De acuerdo a la Resolución Ex. N°126, del 2016, se deberá presentar una “Declaración Jurada Anual de Precios de Transferencia” mediante Formulario 1907, en los siguientes escenarios:

    1. Al 31 de diciembre del año que se informa, aquellos contribuyentes que pertenezcan a los segmentos de Medianas Empresas o Grandes Empresas, y que en dicho año hayan efectuado operaciones con partes relacionadas del exterior.
    2. Aquellos contribuyentes, que no estén clasificados en el supuesto anterior, realicen operaciones con país o territorio de baja o nula imposición, regímenes preferentes o jurisdicción no cooperante.
    3. Contribuyentes que no estando en el primer supuesto, en el periodo que corresponda informar hayan realizado operaciones con partes relacionadas del exterior por montos superiores a $500.000.000 (quinientos millones de pesos chilenos).

La declaración en mención deberá ser presentada el último día hábil del mes de junio, de cada año, respecto de las operaciones realizadas en el ejercicio comercial anterior.

Adicionalmente, como se hizo mención líneas precedentes, a partir del 2016, se han venido implementado los tres niveles de documentación señalados por OCDE, por lo cual de corresponder se deberá presentar las siguientes declaraciones:

  • Archivo Local

Según lo establecido por el Servicio de Impuestos Internos (SII), estarán obligados a presentar esta declaración cuando reúnan estas condiciones:

  1. Sean consideradas Grandes Empresas.

  2. La casa matriz o controladora del Grupo de Empresas Multinacional (GEM) haya presentado el Reporte País por País ante el SII u otra Administración Tributaria para el año tributario respectivo.
  3. Que en dicho año hayan realizado una o más operaciones con partes relacionadas del exterior, por montos superiores a los $200.000.000 (doscientos millones de pesos chilenos). Para el caso de las operaciones de crédito de dinero o financieras, se deberán informar con independencia de su monto.

¿Qué es Archivo Local?​

  • Archivo Maestro

De acuerdo a la Resolución antes mencionada, deberán presentar la “Declaración Jurada Informativa” denominada Archivo Maestro mediante Formulario 1950 y anexo, deberán presentar dicha declaración siempre que:

  1. La entidad matriz del GEM, que tenga residencia en Chile para los efectos tributarios, genere ingresos del grupo en Chile y en el exterior, al menos de €750.000.000 (setecientos cincuenta millones de euros) al momento del cierre de los estados financieros consolidados, al 31 de diciembre del año que se informa.

  2. La entidad que pertenece al GEM, que tenga residencia en Chile para los efectos tributarios, haya sido designada por la entidad matriz o controladora de dicho grupo para presentar la Declaración Jurada “Reporte País por País” en su país de residencia tributaria, a nombre de la entidad matriz o controladora.

  • Reporte País por País

Se encuentran obligados a presentar la Declaración Jurada Reporte País por País, a través del Formulario 1937, cuando se den los siguientes supuestos:

  1. Casa Matriz del Grupo de Empresas Multinacional, residente en Chile para los efectos tributarios, siempre que los ingresos del conjunto de empresas que formen parte de dicho Grupo, en los 12 meses anteriores al inicio del período tributario correspondiente, sea al menos de 750 millones de euros al cierre de los estados financieros consolidados, o

  2. Empresa que pertenece al Grupo, residente en Chile para los efectos tributarios, y que haya sido designada por la casa matriz de dicho Grupo, como la única sustituta de este.

El vencimiento para la presentación de la declaración será el último día hábil del mes de junio de cada año, respecto de las operaciones llevadas a cabo durante el año comercial inmediatamente anterior.

A su vez, dicho plazo se podrá prorrogar por una sola vez hasta por tres meses, para lo cual debe presentarse antes del vencimiento del plazo original.

Estudio Técnico de Precios de Transferencia en Chile

El Numeral 3 del Artículo 41-E de la Ley señala que los contribuyentes podrán acompañar un estudio de precios de transferencia que dé cuenta de la determinación de los precios, valores o rentabilidades de sus operaciones con partes relacionadas.

Sanciones por Incumplimiento en Chile

De acuerdo a la Circular N°29 del 2022 y el Numeral 6, del Artículo 41-E de la Ley las sanciones por la falta de presentación, presentación errónea, incompleta extemporánea o maliciosamente falsa de estas declaraciones juradas de las declaraciones juradas informativas de precios de transferencia ascenderán de 1 a 50 Unidades Tributarias Anuales (UTA).

Es preciso señalar que las multas no serán mayores al 15% del capital propio del contribuyente o el 5% del capital efectivo, el cual resulta mayor.

Respecto a las Declaraciones Juradas 1907 (Declaración Jurada Informativa), 1937 (Reporte País por País), 1950 (Archivo Maestro) y 1951 (Archivo local) se aplican las multas de la siguiente manera:

Categoría Condición Multa
Presentación Extemporánea Hasta 45 días de retraso 15 UTA
De 46 días de retraso a 90 días 20 UTA
91 días de retraso en adelante 30 UTA
No presentación Falta de presentación 50 UTA
Presentada maliciosamente falsa 50% al 300% del tributo eludido + presidio
Presentación incompleta o errónea 10 UTA
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Verónica Correa

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Contadora Pública y Auditora, Magíster en Administración de Empresas en Universidad de Chile.

Profesional de alta capacidad administrativo-financiero, con amplia experiencia en el área del control de gestión. Con logros reconocidos en la implementación de software administrativo y de gestión, en la puesta en marcha de procesos administrativos de mejoramiento continuo, como asimismo, la consecución de metas y objetivos requeridos por los propietarios y directorio. Excelentes habilidades de negociación, liderazgo y alta capacidad de trabajo en equipo.

A cargo además del área de recursos humanos, se implemento sistema que abarcaba todo el ciclo de vida del personal, pasando por el reclutamiento, configuración de perfiles de cargo, competencias y en definitiva descripción de funciones, para luego dar paso al proceso de evaluación de desempeño, con el consecuente seguimiento de mejoras sobre la base del plan estratégico de la empresa.
En el área comercial, implementación de sistema de control de gestión, organizando fuerza de venta de terreno y de mesón, segmentando clientes y orientando esfuerzos de acuerdo a la matriz de contribución de cliente versus líneas de productos.

En el área financiera, administración de flujos de caja de Holding y control en base a seguimiento de presupuestos e indicadores de gestión. Gestionar auditorias financieras externas, siendo el nexo entre auditores y el holding.