Os Preços de Transferência na Argentina têm como antecedente normativo a reforma tributária introduzida pela Lei nº 25.063 em 30 de dezembro de 1998, que introduz algumas disposições relacionadas a este assunto.
Entretanto, é apenas com a promulgação da Lei nº 27430, em 2017, que altera a Lei do Imposto de Renda, onde este regime é coberto e aprofundado e alinhado com as novas disposições estabelecidas pela Organização para Cooperação e Desenvolvimento Econômico (OCDE) sobre o assunto, pela Ação 13 do Plano BEPS (Base and Erosion and Profit Shifting ou Base e Erosão e Transferência de Lucros).
Posteriormente, em 2018, é promulgado o Decreto 1170/2018, que altera o Regulamento da Lei do Imposto de Renda, devido às reformas introduzidas pela lei acima mencionada.
Além disso, a Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) ou Administração Federal da Receita Pública publicou a Resolução Geral 4717/2020, que estabelece, entre outras, disposições relacionadas às Declarações Juramentadas Informativas, Relatório Local, Relatório Principal e Relatório País por País.
De acordo com o Artigo 15 da Lei do Imposto de Renda, conforme alterado pela Lei nº 27430, e o Artigo 2º da Resolução Geral 47147/2020 da AFIP, as transações realizadas com partes relacionadas e/ou com partes domiciliadas ou localizadas em jurisdições não cooperantes para fins de transparência fiscal, ou com jurisdições de baixa ou nenhuma tributação, estarão sob o escopo de Preços de Transferência.
Com relação às transações com partes relacionadas, a Resolução acima especifica o seguinte:
O artigo não numerado que segue o artigo 15 da Lei indica quando o vínculo será configurado.
Este artigo estabelece que isto será estabelecido quando um determinado sujeito e outra pessoa ou entidade com a qual as transações são realizadas e estão sujeitas, direta ou indiretamente, à administração ou controle das mesmas pessoas, sejam elas físicas ou jurídicas.
Outra possibilidade é quando estes últimos, por razões de participação no capital, nível de acreção, influências funcionais ou outras, têm a capacidade de orientar as decisões destes sujeitos.
Da mesma forma, o Artigo 11 do Regulamento estabelece que um vínculo será considerado como existente quando ocorrer qualquer uma das seguintes situações:
De acordo com o terceiro parágrafo do artigo 17 da Lei, a fim de determinar que os preços acordados estejam de acordo com o valor de mercado, serão utilizados os métodos mais apropriados para a natureza da transação.
O artigo 21.30 do Regulamento estabelece que os contribuintes sujeitos às regras de Preços de Transferência devem apresentar determinadas Declarações Juramentadas Informativas, tais como Relatório Local ou também chamado de Estudo de Preços de Transferência, Relatório Principal e Relatório País por País (CbC Country).
Este relatório fornecerá uma visão geral dos negócios, estrutura do grupo multinacional, atividades do grupo, riscos assumidos, ativos utilizados, entre outros.
De acordo com o Artigo 45 da Resolução acima mencionada, as entidades pertencentes a um grupo multinacional, entendido como tal, de acordo com o Anexo I da Resolução Geral 4.130, um grupo que inclua duas ou mais entidades de jurisdições diferentes, serão obrigadas a apresentá-lo.
A apresentação do Relatório acima não será uma exigência quando:
De acordo com o Artigo 47 da Resolução 4717/2020, as entidades que realizem transações com partes relacionadas ou partes localizadas em países com baixa ou nenhuma tributação, que nos dois últimos períodos fiscais anteriores ao relatado, tenham sido obrigadas a apresentar a Declaração Juramentada Informativa de Preços de Transferência estabelecidas pela Resolução Geral 1,122, serão obrigadas a apresentar o Formulário 2668.
Nesta forma, os dados das transações internacionais no âmbito dos Preços de Transferência que ocorreram no período devem ser comunicados.
No caso do Estudo de Preços de Transferência e do Formulário 2668, eles devem ser apresentados até o sexto mês após a data limite, de acordo com o último dígito do CPF.
O Arquivo Principal e o Relatório País por País devem ser apresentados até o décimo segundo mês após a data limite, de acordo com o último dígito do CPF.
Deve-se observar que a Disposição Transitória da Resolução Geral 4717/2020 indicou um prazo especial para os períodos fiscais estabelecidos entre 31 de dezembro de 2018 e 30 de abril de 2020, pelo qual estes devem ser apresentados em junho, agosto e outubro de 2020, dependendo da data limite do período.
O contribuinte deve manter a documentação sobre as transações alcançadas por este regime, mesmo que não seja obrigado a apresentar nenhuma Declaração Juramentada.
A sanção para o não cumprimento de qualquer uma das Declarações Juramentadas Informativas acima será, de acordo com o artigo 38 do Código Tributário Argentino, entre $10.000 e $20.000 pesos.
Além disso, de acordo com o Artigo 39 da Lei 25.795, as pessoas físicas ou jurídicas serão sancionadas com multas de $150,00 pesos a $2.500,00 pesos.
Por outro lado, o artigo 18 da Lei mencionada estabelece a competência da AFIP para determinar as obrigações tributárias dos contribuintes quando estes não apresentarem as respectivas declarações juramentadas informativas ou não apresentarem o relatório de preços de transferência. Caso a autoridade não concorde com os preços ou contraprestações pactuadas pelo contribuinte com suas empresas vinculadas, qualquer diferença deverá ser adicionada aos rendimentos tributáveis com atualização, juros e uma multa que pode variar de 1 a 4 vezes o imposto omitido.
Las multinacionales tienen un desafío en la era digital, con ventas y operaciones que abarcan múltiples jurisdicciones en todo el mundo, lo que conlleva a un nivel de complejidad alto.
En un inicio, pensar en cambios reales dentro de la fiscalidad internacional era utópico; sin embargo, en el siglo XXI, se empezaron a producir cambios a corto y mediano plazo en diversos países a nivel fiscal.
Las empresas multinacionales como el grupo Technit son acusadas de reducir sus ganancias en países como Argentina y aumentarlas en paraísos fiscales.
El presente artículo da una breve reseña a la legislación argentina en precios de transferencia, para ello se encontrará el ámbito de aplicación, definición, métodos, declaraciones, vencimiento, documentación y sanciones.
Los Precios de Transferencia en Argentina tienen como antecedente normativo la reforma tributaria introducida por la Ley Nº25.063 del 30 de diciembre de 1998, la cual introduce algunas disposiciones relativas a la materia.
No obstante, es recién con la promulgación de la Ley N°27430, del 2017, la cual modifica la Ley del Impuesto a las Ganancias, en donde se abarca y profundiza este régimen y se alinea a las nuevas disposiciones establecidas por la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE) en la materia a través de su Acción 13 del Plan BEPS (Base and Erosion and Profit Shifting).
Posteriormente, en el 2018, se publica el Decreto 1170/2018, que modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a las Ganancias, debido a las reformas introducidas por la ley antes señalada.
Adicionalmente, la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) publicó la Resolución General 4717/2020, en la cual se dictan entre otras, disposiciones relacionadas a las declaraciones juradas informativas, Reporte Local (Local File), Reporte Maestro (Master File) y Reporte País por País (CbC Report).
De acuerdo al artículo 15 de la Ley del Impuesto a las Ganancias, modificado por Ley N°27430, y el artículo 2 de la Resolución General 47147/2020 de AFIP, estarán bajo el ámbito de los precios de transferencia las operaciones que se realicen con sujetos vinculados y/o con sujetos domiciliados o ubicados en jurisdicciones no cooperantes a fines de transparencia fiscal, o de baja o nula imposición.
En cuanto a las operaciones con sujetos vinculados, la Resolución antes señalada hace precisión que serán las siguientes:
El artículo sin número siguiente al 15 de la Ley señala cuando se configurará la vinculación.
Este artículo señala que esta se establecerá cuando un determinado sujeto y otra persona o entidad con quien realice operaciones se encuentren sometidas, de manera directa o indirecta, a la dirección o control de las mismas personas, ya sean naturales o jurídicas.
O cuando estas últimas por razones de participación en el capital, nivel de acreencias, influencias funcionales u otra, tengan poder de orientar las decisiones de estos sujetos.
Asimismo, el artículo 11 del Reglamento señala que se entenderá que existe vinculación cuando sucedan algunas de las siguientes situaciones:
De acuerdo al tercer párrafo del artículo 17 de la Ley a fin de determinar que los precios pactados cumplan con el valor de mercado, se utilizarán los métodos que sean más apropiados con la naturaleza de la operación.
A su vez, el numeral 21.4 del artículo 21 del Reglamento señala cuáles serán estos métodos enumerando los siguientes:
En el caso de los otros métodos, la norma señala que se utilizarán para los casos de activos intangibles o inversiones en activos que no cuenten con comparables, siempre que el otro método elegido represente una mejor opción a alguno de los listados anteriormente.
El artículo 21.30 del Reglamento señala que los contribuyentes alcanzados por las normas de precios de transferencia deberán presentar ciertas declaraciones juradas informativas, tales como Reporte Local o también denominado Estudio de Precios de Transferencia, Reporte Maestro (Master File) y Reporte País por País (CbC Report).
Este reporte describe la estructura del contribuyente, sus actividades, estrategias, clientes, los sujetos vinculados o residentes en jurisdicciones no cooperantes y sus operaciones, así como su análisis.
Se encuentran obligados a su presentación, de acuerdo al artículo 44 de la Resolución 4717/2020, los contribuyentes residentes en Argentina, siempre que:
Este Estudio o Reporte Local será presentado en el formulario de la declaración jurada F-4501 a través de los mecanismos establecidos por AFIP.
En este reporte, se indicará la visión global del negocio, estructura del grupo multinacional, actividades del grupo, riesgos asumidos, activos utilizados, entre otros.
De acuerdo al artículo 45 de la Resolución mencionada, estarán obligados a presentarlo las entidades pertenecientes a un grupo multinacional, entendiéndose como tal, según el Anexo I de la Resolución General 4.130, a aquel grupo que incluya a dos o más entidades de diferentes jurisdicciones.
Asimismo, no estarán obligados a presentar el mencionado Reporte cuando:
Este reporte contiene información del Grupo Multinacional como las jurisdicciones en las que opera cada entidad del grupo, información financiera y fiscal, impuestos pagados, entre otras.
De acuerdo al artículo 2 de la Resolución General N°4.130/17, sólo estarán obligados a presentar este reporte los siguientes sujetos informantes:
Los sujetos informantes estarán excluidos de la obligación cuando los ingresos consolidados del grupo multinacional, en el ejercicio fiscal anterior al de declarar, son menores a € 750.000.000.
Dicha declaración se presentará mediante Formulario 8097 a través de la página de AFIP.
De acuerdo al artículo 47 de la Resolución 4717/2020 los sujetos que realicen operaciones con partes vinculadas o situadas en países de baja o nula tributación, que en los últimos dos períodos fiscales previos al que se informa hubiesen estado obligados a la presentación de la información de sus precios de transferencia establecida por Resolución General 1.122, estarán obligados a presentar el Formulario 2668.
En este formulario, se declararán los datos de las transacciones internacionales en el ámbito de precios de transferencia que ocurrieron en el periodo.
En caso del Estudio de Precios de Transferencia y Formulario 2668 deberán ser presentados hasta el sexto mes posterior al de su cierre, de acuerdo al último dígito del C.U.I.T.
El Informe Maestro y Reporte País por País deberán ser presentados hasta el duodécimo mes posterior al de su cierre, de acuerdo al último dígito de C.U.I.T.
Cabe indicar que la Disposición Transitoria de la Resolución General 4717/2020 indicó un plazo especial para los períodos fiscales cerrados entre el 31 de diciembre de 2018 y el 30 de abril de 2020, con lo cual estos deberán ser presentados en junio, agosto y octubre de 2020 dependiendo de la fecha de cierre de periodo.
El contribuyente deberá conservar la documentación sobre las operaciones alcanzadas por este régimen, aún no estén obligados a realizar alguna declaración.
La sanción por el incumplimiento en la presentación de alguna de las declaraciones juradas informativas antes señaladas será, según el artículo 38 del Código Tributario de Argentina, de entre $10.000 y $20.000 pesos.
Asimismo, según el Artículo 39 de la Ley 25.795, las personas físicas o morales serán sancionadas con multas de $150.00 pesos a $2,500.00 pesos.
Por otro lado, el artículo 18 de la Ley mencionada establece la facultad de la AFIP para determinar las obligaciones tributarias de los contribuyentes cuando estos no presenten las respectivas declaraciones juradas informativas o no presenten el informe de precios de transferencia. En caso de que la autoridad no esté de acuerdo con los precios o contraprestaciones pactadas por el contribuyente con sus empresas vinculadas, cualquier diferencia deberá ser adicionado a los ingresos gravables con actualización, intereses y una multa que puede ir de 1 a 4 veces el impuesto omitido.
Las multinacionales tienen un desafío en la era digital, con ventas y operaciones que abarcan múltiples jurisdicciones en todo el mundo, lo que conlleva a un nivel de complejidad alto.
En un inicio, pensar en cambios reales dentro de la fiscalidad internacional era utópico; sin embargo, en el siglo XXI, se empezaron a producir cambios a corto y mediano plazo en diversos países a nivel fiscal.
Las empresas multinacionales como el grupo Technit son acusadas de reducir sus ganancias en países como Argentina y aumentarlas en paraísos fiscales.
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